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一般納稅人處購入中藥材稅率9%？

金融商品轉(zhuǎn)讓的銷售額 2025-06-20 20:13:13

問題來源：

　位于某市區(qū)的甲公司為醫(yī)藥制造企業(yè)，為增值稅一般納稅人，以外購的中藥材為原料生產(chǎn)各類藥品，2025年3月經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

（1）為生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，從種植戶收購其自產(chǎn)中藥材，開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，支付買價50萬元；從一般納稅人乙公司購入中藥材，支付價稅合計金額6.54萬元，取得增值稅專用發(fā)票。上述中藥材本月均未領(lǐng)用。

（2）生產(chǎn)領(lǐng)用上月從中藥種植戶購入的一批中藥材，買價為3.6萬元，全部用于生產(chǎn)應(yīng)稅藥品。

（3）從某汽車廠（一般納稅人）購進一輛貨車，支付價稅合計29.38萬元，取得汽車廠開具的增值稅專用發(fā)票，另付牌照費0.2萬元，保險費1萬元，取得保險公司開具的普通發(fā)票。從某二手車經(jīng)銷單位購進二手車，取得增值稅專用發(fā)票上注明金額6萬元。

（4）銷售藥品取得不含稅銷售額300萬元，其中國產(chǎn)抗艾滋病病毒藥品銷售額為60萬元。

（5）甲公司持有某上市公司IPO限售股40萬股，該限售股初始投資成本為1.2元/股，IPO發(fā)行價8元/股。3月甲公司將其在解禁后全部對外轉(zhuǎn)讓，含稅售價13.3元/股。

（6）月末盤點發(fā)現(xiàn)，上月從中藥材種植戶收購的部分中藥材因管理不善發(fā)生霉?fàn)€，賬面成本為4.55萬元（進項稅額已抵扣）。

（其他相關(guān)資料：取得的相關(guān)票據(jù)均符合稅法規(guī)定，并在取得當(dāng)月申報抵扣增值稅進項稅額，相關(guān)優(yōu)惠政策應(yīng)享盡享，并按規(guī)定履行了相關(guān)手續(xù)）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

（1）計算業(yè)務(wù)（1）準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額。

（2）計算業(yè)務(wù)（2）準(zhǔn)予抵扣的進項稅額。

（3）計算業(yè)務(wù)（4）的銷項稅額。

（4）計算業(yè)務(wù)（5）的銷項稅額。

（5）計算甲公司當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅。

【答案】

（1）納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。其中9%在購進環(huán)節(jié)憑票據(jù)實抵扣或憑票計算抵扣進項稅額，1%是在生產(chǎn)領(lǐng)用環(huán)節(jié)加計抵扣進項稅額。

業(yè)務(wù)（1）準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額=50×9%+6.54÷（1+9%）×9%=5.04（萬元）。

（2）業(yè)務(wù)（2）準(zhǔn)予抵扣的進項稅額=3.6×1%=0.04（萬元）。

（3）對國產(chǎn)抗艾滋病病毒藥品，免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)增值稅。

業(yè)務(wù)（4）的銷項稅額=（300-60）×13%=31.2（萬元）。

（4）納稅人轉(zhuǎn)讓公司首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票首次公開發(fā)行（IPO）的發(fā)行價為買入價，按照“金融商品轉(zhuǎn)讓”繳納增值稅；單位將其持有的限售股在解禁流通后對外轉(zhuǎn)讓，按照規(guī)定確定的買入價，低于該單位取得限售股的實際成本價的，以實際成本價為買入價計算繳納增值稅。本題IPO發(fā)行價高于實際成本價，買入價為IPO發(fā)行價。

業(yè)務(wù)（5）銷項稅額=（13.3-8）×40÷（1+6%）×6%=12（萬元）。

（5）當(dāng)月可抵扣的進項稅額=5.04+0.04+29.38÷（1+13%）×13%+6×0.5%-4.55÷（1-9%）×9%=8.04（萬元）。甲公司當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅=31.2+12-8.04=35.16（萬元）。

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