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增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣知識(shí)點(diǎn)及判斷方法總結(jié)

增值稅征收率的一般規(guī)定和特殊規(guī)定增值稅稅率及適用范圍 2025-08-15 20:54:21

問(wèn)題來(lái)源：

【知識(shí)點(diǎn)三】稅率

一、增值稅

（一）稅率與征收率的適用：

1．稅率僅適用于一般納稅人并且是采用一般計(jì)稅方法（抵扣方法）計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)適用（除進(jìn)口環(huán)節(jié)外）

2．征收率既適用于一般納稅人（但必須是采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法時(shí)適用），也適用于小規(guī)模納稅人（除進(jìn)口環(huán)節(jié)外）

（二）稅率重點(diǎn)掌握：

1．面粉→9%

　淀粉→13%

2．食用鹽→9%

　工業(yè)用鹽→13%

3．巴氏殺菌乳→9%

　調(diào)制乳→13%

4．食用植物油（包括花椒油、橄欖油、核桃油、杏仁油、葡萄籽油、牡丹籽油）→9%

　環(huán)氧大豆油、氫化植物油、肉桂油、桉油、香茅油→13%

5．農(nóng)機(jī)→9%

　農(nóng)機(jī)的零部件→13%

6．錄有內(nèi)容的音像制品→9%

　空白的音像制品→13%

7．轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)→9%

　轉(zhuǎn)讓補(bǔ)充耕地指標(biāo)→6%

　轉(zhuǎn)讓其他無(wú)形資產(chǎn)→6%

8．向境外提供廣播影視節(jié)目的制作、發(fā)行→零稅率

　向境外提供廣播影視節(jié)目的播映→免稅

9．程租：用于國(guó)際運(yùn)輸和港澳臺(tái)運(yùn)輸?shù)摹鲎夥竭m用零稅率

　期租、濕租：境內(nèi)給境外提供的期租、濕租→出租方適用零稅率

　　　　　　　境內(nèi)給境內(nèi)提供的期租、濕租，然后承租方提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)→承租方適用零稅率

提示

境內(nèi)單位和個(gè)人向國(guó)內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的單位或個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，不適用零稅率

（三）征收率重點(diǎn)掌握：

1.勞務(wù)派遣（包括人力資源外包）服務(wù)：

一般納稅人和小規(guī)模納稅人只要選擇差額納稅的→5%

2.不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售和租賃、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)（老項(xiàng)目）

一般納稅人和小規(guī)模納稅人→5%

3.通行費(fèi)：

高速公路→3%

一級(jí)、二級(jí)公路、過(guò)橋、過(guò)閘→5%

4.自來(lái)水水費(fèi)：

提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人→差額+3%（必須選擇）

自來(lái)水廠（可以選擇）+自來(lái)水公司（必須選擇）→3%

5.銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品：

①固定資產(chǎn)：

一般納稅人：未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的→3%或3%減按2%

　　　　　　已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的→13%或9%

小規(guī)模納稅人→3%或3%減按2%或3%減按1%

②固定資產(chǎn)以外的其他物品：

一般納稅人→13%或9%

小規(guī)模納稅人（其他個(gè)人除外）→3%或3%減按1%

6.銷(xiāo)售舊貨（不含從事二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的納稅人銷(xiāo)售其收購(gòu)的二手

車(chē)）一般+小規(guī)模

①?gòu)氖露周?chē)經(jīng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的納稅人銷(xiāo)售其收購(gòu)的二手車(chē)→0.5%

②其他納稅人：一般納稅人→3%減按2%或3%

小規(guī)模納稅人→3%減按1%或3%

7.個(gè)人出租住房→5%減按1.5%

8.3%減按1%→小規(guī)模納稅人

①2027年12月31日之前，適用3%征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入，減按1%征收率征收增值稅

②應(yīng)納稅額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+1%）×1%

③納稅人也可就該筆銷(xiāo)售收入選擇放棄減稅并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票

9.適用3%減按2%的→不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也不能申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票

適用3%、3%減按1%、5%、5%減按1.5%、0.5%的→一般可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也可以申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票

10.適用3%減按2%、5%減按1.5%的：

計(jì)稅公式：增值稅稅額=含稅售價(jià)÷（1+3%）×2%

增值稅稅額=含稅售價(jià)÷（1+5%）×1.5%

適用3%減按1%、0.5%的：

計(jì)稅公式：增值稅稅額=含稅售價(jià)÷（1+1%）×1%

增值稅稅額=含稅售價(jià)÷（1+0.5%）×0.5%

11.適用3%減按2%→減征1%的部分，需要并入營(yíng)業(yè)外收入繳納企業(yè)所得稅。

適用3%減按1%+適用3%減按0.5%→減征的2%和2.5%不需要并入營(yíng)業(yè)外收入繳納企業(yè)所得稅。

12.兼營(yíng)行為的稅率的適用

適用不同稅率或征收率的，應(yīng)分別核算銷(xiāo)售額，未分別核算銷(xiāo)售額的：

（1）兼有不同稅率的→從高適用稅率

（2）兼有不同征收率的→從高適用征收率

（3）兼有不同稅率和征收率的→從高適用稅率

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喬老師

2025-08-16 18:29:46 309人瀏覽

尊敬的學(xué)員，您好：

1.憑票抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅

【考點(diǎn)總結(jié)】

憑“什么票”抵扣	適用“什么情形”	抵扣多少？
增值稅專(zhuān)用發(fā)票	境內(nèi)采購(gòu)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)	票面上注明的稅額
機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票	購(gòu)買(mǎi)機(jī)動(dòng)車(chē)
海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)	進(jìn)口貨物「進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅」
完稅憑證	向境外單位或個(gè)人購(gòu)進(jìn)勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)「代扣代繳的增值稅」
收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票	道路通行費(fèi)
增值稅電子普通發(fā)票	購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)

2.計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅

【考點(diǎn)總結(jié)】

購(gòu)入	抵扣多少？
農(nóng)產(chǎn)品「購(gòu)進(jìn)計(jì)算抵扣」	增值稅專(zhuān)用發(fā)票「一般人or小規(guī)模開(kāi)具」	①進(jìn)項(xiàng)稅=票面金額×9%「用于生產(chǎn)9%稅率的貨物、提供服務(wù)、直接銷(xiāo)售」 ②進(jìn)項(xiàng)稅=票面金額×10%「用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率的貨物」
	農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票
	農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票
農(nóng)產(chǎn)品「核定扣除」	適用范圍	以購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷(xiāo)售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油（乳酒油）的增值稅一般納稅人
農(nóng)產(chǎn)品「核定扣除」	相關(guān)公式	——
國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)	紙質(zhì)航空運(yùn)輸客票行程單	進(jìn)項(xiàng)稅=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%
	紙質(zhì)鐵路車(chē)票	進(jìn)項(xiàng)稅=票面金額÷（1+9%）×9%
	公路、水路等其他客票	進(jìn)項(xiàng)稅=票面金額÷（1+3%）×3%
通行費(fèi) 「橋、閘」	進(jìn)項(xiàng)稅=橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%

3.不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情形

【考點(diǎn)總結(jié)】

原則	進(jìn)項(xiàng)與銷(xiāo)項(xiàng)對(duì)應(yīng)，有銷(xiāo)項(xiàng)才能抵進(jìn)項(xiàng)
未產(chǎn)生銷(xiāo)項(xiàng)	用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目「簡(jiǎn)易計(jì)稅計(jì)算出來(lái)的稅額叫作“應(yīng)納稅額”而非“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”」、免征增值稅項(xiàng)目「免銷(xiāo)項(xiàng)」、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)「終端消費(fèi)環(huán)節(jié)，無(wú)銷(xiāo)項(xiàng)」的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)	簡(jiǎn)稱(chēng)用于“簡(jiǎn)免福人”
非正常損失	（1）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù) （2）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù) （3）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù) （4）非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)
其他	購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)
	接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)等費(fèi)用

4.不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的處理

【考點(diǎn)總結(jié)】

情形		處理
直接不得抵扣	購(gòu)入直接用于“簡(jiǎn)免福人”「中秋節(jié)買(mǎi)月餅送員工」	實(shí)務(wù)中，為體現(xiàn)專(zhuān)用發(fā)票記錄的完整性，先抵扣后轉(zhuǎn)出，抵多少轉(zhuǎn)多少；做題時(shí)直接不抵扣
購(gòu)入時(shí)抵扣了后來(lái)不得抵扣	原材料等非正常損失、改變用途—A	轉(zhuǎn)出=賬面成本×稅率
	半成品、產(chǎn)成品的非正常損失—B	轉(zhuǎn)出=賬面成本×外購(gòu)比例×稅率
	兼營(yíng)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目—C	轉(zhuǎn)出=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額+免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額）÷當(dāng)期全部銷(xiāo)售額
	兼營(yíng)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目—C	轉(zhuǎn)出=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（簡(jiǎn)易計(jì)稅、免稅房地產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)規(guī)?！路康禺a(chǎn)項(xiàng)目總建設(shè)規(guī)模）「針對(duì)房開(kāi)企業(yè)」
	計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的農(nóng)產(chǎn)品發(fā)生非正常損失、改變用途—D	轉(zhuǎn)出=賬面成本÷（1-扣除率）×扣除率「9%or10%」
	固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)改變用途、發(fā)生非正常損失—E	a.轉(zhuǎn)出=固、無(wú)、不凈值×稅率 b.轉(zhuǎn)出＝已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%
返還收入	商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的凡與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入「商業(yè)企業(yè)不得向供貨方開(kāi)專(zhuān)票」	商業(yè)企業(yè)沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=返還收入/（1+稅率）×稅率「商品稅率」