第二節(jié)  稅率、應(yīng)納稅所得額的確定與應(yīng)納稅額的計算

【考點4】全員全額扣繳申報納稅（★★★）

（二）不同項目所得扣繳方法

2.扣繳義務(wù)人向居民個人支付勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得時，就不使用累計預(yù)扣法了（另有規(guī)定除外）。應(yīng)當(dāng)按照以下方法按次或者按月預(yù)扣預(yù)繳稅款：

（1）減除費用：預(yù)扣預(yù)繳稅款時，勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得每次收入不超過4000元的，減除費用按800元計算；

每次收入4000元以上的，減除費用按收入的20%計算。

【王穎有總結(jié)】居民個人取得勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，在預(yù)扣預(yù)繳時與4000元進行比較確定減除費用800還是20%。

匯算清繳時統(tǒng)一減除20%費用。

（2）勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得以收入減除費用后的余額為收入額；其中，稿酬所得的收入額減按70%計算。

（3）預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額：勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，計算應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。

勞務(wù)報酬所得適用居民個人勞務(wù)報酬所得預(yù)扣預(yù)繳率表。

稿酬所得、特許權(quán)使用費所得適用20%的比例預(yù)扣率。

居民個人勞務(wù)報酬所得預(yù)扣預(yù)繳率表

（4）預(yù)扣預(yù)繳稅額計算公式：

勞務(wù)報酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額（收入額）×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)

稿酬所得、特許權(quán)使用費所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額（收入額）×20%

【王穎有提示】預(yù)扣預(yù)繳時有兩個特殊的情形有別于匯算清繳：

①工資薪金的累計預(yù)扣法，相當(dāng)于每次都在相應(yīng)地進行“匯算清繳”，這樣可以減少年度匯算清繳時稅務(wù)機關(guān)的征管成本與個人的納稅成本。

②預(yù)扣預(yù)繳時，只有工資、薪金所得才能扣減綜合所得的扣減項，除另有規(guī)定外，其余三項所得不得在年度中間扣減，即使納稅人沒有工資、薪金，只有勞務(wù)報酬等所得，也不能扣減，只能在年度終了并入綜合所得匯算清繳時才能扣減，此時可能會帶來退稅的情形。

居民個人僅取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，應(yīng)當(dāng)在匯算清繳時向稅務(wù)機關(guān)提供有關(guān)信息，減除專項附加扣除。