項(xiàng)目

基本概念

個(gè)稅的計(jì)稅規(guī)則

基本養(yǎng)老保險(xiǎn)

由政府主導(dǎo)建立的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)

（1）繳納時(shí)：全額從應(yīng)納稅所得額中扣除

（2）領(lǐng)取時(shí)：免稅

企業(yè)（職業(yè)）年金

在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)

（1）繳納時(shí)：限額從應(yīng)納稅所得額中扣除

（2）領(lǐng)取時(shí)：按規(guī)定交稅

【點(diǎn)撥】本質(zhì)是“遞延納稅”

個(gè)人養(yǎng)老金

居民個(gè)人自愿購(gòu)買的、由商業(yè)機(jī)構(gòu)提供的個(gè)人養(yǎng)老金

商業(yè)健康保險(xiǎn)

符合規(guī)定并帶有稅優(yōu)識(shí)別碼的醫(yī)療保險(xiǎn)、長(zhǎng)期護(hù)理保險(xiǎn)和疾病保險(xiǎn)

（1）繳納時(shí)：限額從應(yīng)納稅所得額中扣除

（2）賠付時(shí)：保險(xiǎn)賠款免納個(gè)人所得稅

【點(diǎn)撥】本質(zhì)是增加民生關(guān)切的扣除保障和金額

不符合規(guī)定或未獲得稅優(yōu)識(shí)別碼的健康保險(xiǎn)

支出金額不得稅前扣除

形成和支配環(huán)節(jié)

核心政策規(guī)定

年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)

對(duì)單位根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金單位繳費(fèi)部分，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅；個(gè)人根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除

但超過(guò)上述規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)部分，應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法計(jì)征個(gè)人所得稅

個(gè)人扣除標(biāo)準(zhǔn)

比例標(biāo)準(zhǔn)：不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%

基數(shù)標(biāo)準(zhǔn)：

（1）企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。月平均工資按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目計(jì)算。月平均工資超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)

（2）職業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為職工崗位工資和薪級(jí)工資之和。職工崗位工資和薪級(jí)工資之和超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)

年金基金投資

運(yùn)營(yíng)收益

企業(yè)年金或職業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅

年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)

個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡領(lǐng)取的企業(yè)年金或職業(yè)年金，不并入綜合所得，全額單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅

領(lǐng)取年金具體

計(jì)稅方法

（1）按月領(lǐng)取的，適用月度稅率表計(jì)算納稅

（2）按季領(lǐng)取的，平均分?jǐn)傆?jì)入各月，按每月領(lǐng)取額適用月度稅率表計(jì)算納稅

（3）按年領(lǐng)取的，適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅

（4）個(gè)人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金，或個(gè)人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶余額，適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅

（5）對(duì)個(gè)人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個(gè)人賬戶資金或余額的，適用月度稅率表計(jì)算納稅

稅款的扣繳

個(gè)人領(lǐng)取年金時(shí)，其應(yīng)納稅款由受托人代表委托人委托托管人代扣代繳

建立年金計(jì)劃的單位、年金托管人，應(yīng)按照個(gè)人所得稅法和稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)

環(huán)節(jié)

核心政策規(guī)定

繳費(fèi)環(huán)節(jié)

個(gè)人向個(gè)人養(yǎng)老金資金賬戶的繳費(fèi)，按照12000元/年的限額標(biāo)準(zhǔn)，在綜合所得或經(jīng)營(yíng)所得中據(jù)實(shí)扣除

投資環(huán)節(jié)

計(jì)入個(gè)人養(yǎng)老金資金賬戶的投資收益暫不征收個(gè)人所得稅

領(lǐng)取環(huán)節(jié)

個(gè)人領(lǐng)取的個(gè)人養(yǎng)老金，不并入綜合所得，單獨(dú)按照3%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅

環(huán)節(jié)

核心政策規(guī)定

繳費(fèi)環(huán)節(jié)

（1）個(gè)人自行購(gòu)買的符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)，扣繳單位應(yīng)自其提交保單憑證的次月起，按照不超過(guò)2400元/年（200元/月）的限額，在計(jì)算其個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除

（2）單位統(tǒng)一為員工購(gòu)買符合規(guī)定的商業(yè)健康保險(xiǎn)產(chǎn)品的支出，應(yīng)分別計(jì)入員工個(gè)人工資薪金，視同個(gè)人購(gòu)買，自購(gòu)買產(chǎn)品的次月起按2400元/年（200元/月）的限額予以扣除