專題七 車輛購置稅法、車船稅法和印花稅法
【考點1】車輛購置稅的計稅依據(jù)、應納稅額計算、退稅、補稅
【經(jīng)典母題1】
位于A地甲公司（一般納稅人）2024年11月發(fā)生如下經(jīng)營業(yè)務： （1）在4S店購買一輛“換電模式”的新能源乘用車，取得銷售方開具的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票兩張，其中一張是不包括動力電池的汽車價款40萬元、增值稅5.2萬元，另一張注明動力電池價款10萬元、增值稅1.3萬元。此外4S店代收保險費2萬元，由保險公司開具發(fā)票。購置汽車掛車一輛，取得機動車銷售發(fā)票，注明金額為25萬元。購進挖掘機輪式專用機械車一臺，取得增值稅專用發(fā)票注明金額300000元、稅額39000元；購進起重機（吊車）、叉車各一臺，取得增值稅專用發(fā)票注明金額100000元、稅額13000元。
（2）向乙企業(yè)轉(zhuǎn)讓一輛自用的設有固定裝置的非運輸專用作業(yè)車，取得含稅收入30900元，已開具專用發(fā)票，乙企業(yè)購進后將其改裝為運輸車。另一輛自用的設有固定裝置的非運輸專用作業(yè)車改裝以后，用于公司貨物運輸，轉(zhuǎn)換用途時資產(chǎn)凈值率56%。上述車輛于2022年8月從一般納稅人處購進并均用于公司的集體福利項目，每臺不含稅購置價款160000元，取得了專用發(fā)票；2022年8月購入時符合免稅條件，未繳納車輛購置稅。
（3）11月20日，甲公司因汽車質(zhì)量問題與經(jīng)銷商達成退車協(xié)議，并于當日向稅務機關申請退還已納車輛購置稅。經(jīng)銷商開具的退車證明和退車發(fā)票上顯示，甲公司于2023年5月8日購買該車輛，支付價稅合計金額218012.03元，并于當日繳納車輛購置稅19293.10元。
（4）進口3輛廂式貨車，關稅計稅價格40萬元/輛；其中一輛用于本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，其余兩輛待售。進口廂式貨車的關稅稅率為15%，進口業(yè)務當月取得海關進口增值稅專用繳款書。
要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。
1.請計算業(yè)務（1）需要繳納的車輛購置稅？
2.業(yè)務（2）的行為是否需要繳納車輛購置稅？如果需要繳納，請說明納稅人及計算應繳納的車輛購置稅稅額。
3.業(yè)務（2）的兩輛車的轉(zhuǎn)讓和轉(zhuǎn)換用途，增值稅應該如何處理。
4.請計算業(yè)務（3）需要退還的車輛購置稅。
5.計算業(yè)務（4）進口廂式貨車應繳納的關稅、車輛購置稅和增值稅額。
【解析】1.銷售方銷售“換電模式”新能源汽車時，不含動力電池的新能源汽車與動力電池分別核算銷售額并分別開具發(fā)票的，依據(jù)購車人購置不含動力電池的新能源汽車取得的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票載明的不含稅價作為車輛購置稅計稅價格。購置日期在2024年1月1日至2025年12月31日期間的新能源汽車。其中，每輛新能源乘用車免稅額不超過3萬元。免征車輛購置稅的新能源汽車是指符合新能源汽車產(chǎn)品技術要求的純電動汽車、插電式混合動力（含增程式）汽車、燃料電池汽車。應納車輛購置稅=400000×10%-30000=10000（元）。對購置掛車減半征收車輛購置稅。應納車輛購置稅=250000×10%×50%=12500（元）。車輛購置稅的征稅范圍是汽車、有軌電車、汽車掛車、排氣量超過150毫升的摩托車；不包括地鐵、輕軌等城市軌道交通車輛，裝載機、平地機、挖掘機、推土機等輪式專用機械車，以及起重機（吊車）、叉車、電動摩托車、排氣量150毫升（含）以下的摩托車。
2.根據(jù)《中華人民共和國車輛購置稅法》第九條規(guī)定，以下車輛免征車輛購置稅：
（一）依照法律規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使館、領事館和國際組織駐華機構(gòu)及其有關人員自用的車輛；
（二）中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊列入裝備訂貨計劃的車輛；
（三）懸掛應急救援專用號牌的國家綜合性消防救援車輛；
（四）設有固定裝置的非運輸專用作業(yè)車輛；
（五）城市公交企業(yè)購置的公共汽電車輛。
已經(jīng)辦理免稅、減稅手續(xù)的車輛“因轉(zhuǎn)讓、改變用途”等原因不再屬于免稅、減稅范圍的，納稅人、納稅義務發(fā)生時間、應納稅額按以下規(guī)定執(zhí)行：
（一）發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為的，受讓人為車輛購置稅納稅人;未發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為的，車輛所有人為車輛購置稅納稅人。
（二）納稅義務發(fā)生時間為車輛轉(zhuǎn)讓或者用途改變等情形發(fā)生之日。
（三）應納稅額計算公式如下：
應納稅額=初次辦理納稅申報時確定的計稅價格×（1-使用年限×10%）×10%-已納稅額
因此，甲公司向乙企業(yè)轉(zhuǎn)讓一輛自用的設有固定裝置的非運輸專用作業(yè)車，發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為的，受讓人乙企業(yè)是車輛購置稅的納稅人，則乙企業(yè)應繳納車輛購置稅=160000×（1-2×10%）×10%=12800（元）。
甲公司轉(zhuǎn)換用途的一輛自用的設有固定裝置的非運輸專用作業(yè)車，用途發(fā)生改變，但未發(fā)生轉(zhuǎn)讓行為的，車輛所有人甲公司是車輛購置稅的納稅人，甲公司應繳納車輛購置稅=160000×（1-2×10%）×10%=12800（元）。
3.不可抵扣改變?yōu)榭傻挚鄣倪M項，則甲公司可抵扣進項稅額=增值稅扣稅憑證注明或計算的進項稅額×資產(chǎn)凈值=160000×13%×56%=11648（元）。
一般納稅人銷售自己使用過的未抵扣且不得抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可開具增值稅專用發(fā)票；甲公司轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)車輛簡易計稅方法下的應納稅額=30900÷（1+3%）×3%=900（元）。
4.納稅人將已征車輛購置稅的車輛退回車輛生產(chǎn)企業(yè)或者銷售企業(yè)的，可以向主管稅務機關申請退還車輛購置稅。退稅額以已繳稅款為基準，自繳納稅款之日至申請退稅之日，每滿一年扣減10%。應退給甲公司車輛購置稅=19293.10×（1-10%）=17363.79（元）。
5.進口廂式貨車應繳納的關稅=40×3×15%=18（萬元）
進口廂式貨車應繳納的車輛購置稅=40×（1+15%）×10%=4.6（萬元）
進口廂式貨車應繳納的增值稅=40×3×（1+15%）×13%=17.94（萬元）
進口廂式貨車應繳納的關稅、車輛購置稅和增值稅額合計=18+4.6+17.94=40.54（萬元）。
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