已納消費稅的扣除
收回委托加工的應(yīng)稅消費品，如果后續(xù)直接對外銷售，且售價高于受托方的計稅價格，那么對于委托加工產(chǎn)生的消費稅，委托方是可以扣除的，沒有限制。如果收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，那么扣除時只有8大類。這樣理解對嗎？
問題來源：
【知識點四】已納消費稅扣除的計算
允許扣稅范圍 | 外購 | （1）外購已稅煙絲生產(chǎn)的→卷煙 |
（2）外購已稅高檔化妝品生產(chǎn)的→高檔化妝品 | ||
（3）外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的→貴重首飾及珠寶玉石 | ||
（4）外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的→鞭炮焰火 | ||
（5）外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的→高爾夫球桿 | ||
（6）外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的→木制一次性筷子 | ||
（7）外購已稅實木地板為原料生產(chǎn)的→實木地板 | ||
（8）外購已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)→應(yīng)稅成品油 | ||
（9）從葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)購進、進口葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)→應(yīng)稅葡萄酒 |
提示對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，而只是購進后再銷售應(yīng)稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的高檔化妝品，鞭炮、焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生產(chǎn)加工、包裝、貼標的或者組合的珠寶玉石，高檔化妝品，鞭炮、焰火等， 應(yīng)當(dāng)征收消費稅，同時允許扣除上述外購應(yīng)稅消費品的已納稅款。
允許扣稅范圍 | 委托 加工 | （1）以委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙 |
（2）以委托加工收回的已稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品 | ||
（3）以委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石 | ||
（4）以委托加工收回的已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火 | ||
（5）以委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿 | ||
（6）以委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子 | ||
（7）以委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板 | ||
（8）以委托加工收回的已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油 |
提示外購、委托加工允許扣除的條件一般是：
用于連續(xù)生產(chǎn)的消費品和最終形成的消費品屬于同一大類稅目，即前后稅目一致。
手寫板
扣 稅 方 法 | 外購 | 按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除的已納消費稅 當(dāng)期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當(dāng)期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價或數(shù)量×外購應(yīng)稅消費品適用稅率 當(dāng)期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價或數(shù)量=期初庫存的外購買價或數(shù)量+當(dāng)期外購買價或數(shù)量-期末庫存的外購買價或數(shù)量 【提示】從葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)購進、進口葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅葡萄酒的，準予從葡萄酒消費稅應(yīng)納稅額中扣除所耗用應(yīng)稅葡萄酒已納消費稅稅款。如本期消費稅應(yīng)納稅額不足抵扣的，余額留待下期抵扣 |
委托 加工 | 按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算抵扣已納消費稅 當(dāng)期準予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款=期初庫存的已納稅款+當(dāng)期收回的已納稅款-期末庫存的已納稅款 |
提示（1）自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品→不納稅；
（2）外購、委托加工應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品→符合條件的，可以扣除已納消費稅；而且都是按照當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用的數(shù)量計算，即領(lǐng)用多少、才能扣除多少。
（3）不準扣除的情形：
①在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀鉑鉆，不得扣除外購或委托加工收回的珠寶玉石的已納稅款。（連續(xù)生產(chǎn)的含義必須是從生產(chǎn)環(huán)節(jié)到生產(chǎn)環(huán)節(jié)，而不能是從生產(chǎn)環(huán)節(jié)到零售環(huán)節(jié)）
②批發(fā)環(huán)節(jié)的卷煙不得扣除其生產(chǎn)、委托加工、進口環(huán)節(jié)已納的消費稅額。
③零售環(huán)節(jié)的超豪華小汽車不得扣除其生產(chǎn)、委托加工、進口環(huán)節(jié)已納的消費稅額。
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丁老師
2024-04-28 10:52:44 398人瀏覽
哈嘍！努力學(xué)習(xí)的小天使：
是的，您的理解是正確的~非常棒！
可以扣除的情況：
①外購、進口用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品（有范圍限制）；
②委托加工收回用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品（有范圍限制）；
③將委托加工收回的以高于受托方的計稅價格直接出售（沒有范圍限制）。
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