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混合型投資滿足利息支出的條件是什么？

永續(xù)債企業(yè)所得稅處理國(guó)債利息收入 2025-08-13 12:13:44

問(wèn)題來(lái)源：

【考點(diǎn)19】免稅收入及減計(jì)收入的納稅調(diào)整（★★★）

【經(jīng)典母題19】

綜合題

　甲居民企業(yè)2024年度的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為10000萬(wàn)元，當(dāng)年的投資情況如下：

（1）投資收益包括依據(jù)被投資企業(yè)乙企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)采取權(quán)益法核算所確認(rèn)的投資損失300萬(wàn)元。

（2）投資收益中含企業(yè)從證券投資基金分配中取得的收入900萬(wàn)元。

（3）投資收益中含企業(yè)從香港聯(lián)交所上市股票取得的分紅收入800萬(wàn)元，企業(yè)甲2022年2月通過(guò)滬港通投資。

（4）5月取得國(guó)債利息收入150萬(wàn)元，地方政府債券利息收入20萬(wàn)元，企業(yè)債券利息收入280萬(wàn)元。

（5）2023年9月1日購(gòu)入年利率為3%的20年期鐵路債券100萬(wàn)，合同約定每年8月底支付利息3萬(wàn)，企業(yè)按實(shí)際利率法計(jì)算利息收入，2023年確認(rèn)11130元，2024年確認(rèn)33920元。

（6）8月份轉(zhuǎn)讓持有的部分國(guó)債，取得收入1285萬(wàn)元，其中包含持有期間尚未兌付的利息收入20萬(wàn)元。該部分國(guó)債按照先進(jìn)先出法確定的取得成本為1240萬(wàn)元。

（7）2024年5月，甲企業(yè)將持有的庚企業(yè)可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為股票，已知該債券當(dāng)初購(gòu)買價(jià)100萬(wàn)元，應(yīng)收未收利息4萬(wàn)元（已一并轉(zhuǎn)股），相關(guān)稅費(fèi)2萬(wàn)元。該應(yīng)收未收利息會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入。

（8）2024年8月，甲企業(yè)從丁未上市居民企業(yè)處購(gòu)買了3億元的永續(xù)債，丁企業(yè)于2024年1月1日發(fā)行，利率為5%。丁企業(yè)選擇了按照“股息”處理。

（9）2024年9月，向境內(nèi)非上市公司丙企業(yè)（甲企業(yè)2023年投資）收取的混合性投資利息100萬(wàn)元。丙企業(yè)的混合性投資支付的利息，不滿足確認(rèn)為利息支出應(yīng)滿足的條件。

（10）企業(yè)持有2022年買入的某創(chuàng)新企業(yè)CDR，當(dāng)年取得的分紅所得200萬(wàn)元。

請(qǐng)問(wèn)不考慮其他稅種，甲企業(yè)2024年的各項(xiàng)投資應(yīng)該如何做企業(yè)所得稅納稅調(diào)整。

【答案及解析】

（1）采取權(quán)益法核算所確認(rèn)的投資損失，不可以稅前扣除。應(yīng)納稅調(diào)增300萬(wàn)元。

（2）對(duì)投資者從證券投資基金分配中取得的收入暫不征收企業(yè)所得稅，納稅調(diào)減900萬(wàn)元。

（3）對(duì)內(nèi)地企業(yè)投資者通過(guò)滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的股息紅利所得，計(jì)入其收入總額，依法計(jì)征企業(yè)所得稅。其中，內(nèi)地居民企業(yè)連續(xù)持有H股滿12個(gè)月取得的股息紅利所得，依法免征企業(yè)所得稅。納稅調(diào)減800萬(wàn)元。

（4）國(guó)債利息收入、地方政府債券利息收入免稅，企業(yè)債券利息收入正常征稅。納稅調(diào)減170萬(wàn)元。

（5）鐵路債券利息收入減半征稅。

2023年：會(huì)計(jì)收入=11130÷（1+6%）=10500（元），企業(yè)所得稅因未到付息日，不確認(rèn)利息收入。

2024年：會(huì)計(jì)收入=33920÷（1+6%）=32000（元）；企業(yè)所得稅收入=30000÷（1+6%）×50%=14150.94（元）。2024年應(yīng)作納稅調(diào)減32000-14150.94=17849.06（元）

（6）國(guó)債利息收入免稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元。

（7）購(gòu)買方甲企業(yè)的稅務(wù)處理：轉(zhuǎn)股時(shí)，將應(yīng)收未收利息一并轉(zhuǎn)股的，該應(yīng)收未收利息即使會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入，稅收上也應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期利息收入申報(bào)納稅。4萬(wàn)元屬于應(yīng)稅利息收入，應(yīng)納稅調(diào)增4萬(wàn)元。

（8）發(fā)行方丁企業(yè)可以選擇按照“股息”處理，那么，丁企業(yè)的永續(xù)債利息支出，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。投資方甲企業(yè)取得的利息收入，可以享受股息免繳企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。2024年免稅收入30000×5%÷12×5=625（萬(wàn)元），應(yīng)該做納稅調(diào)減625萬(wàn)元。

（9）混合性投資支付的利息不滿足確認(rèn)為利息支出應(yīng)滿足的條件，因此甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)100萬(wàn)股息收入，居民企業(yè)投資收益免稅，應(yīng)納稅調(diào)減100萬(wàn)元。

（10）居民企業(yè)持有創(chuàng)新企業(yè)CDR取得的股息紅利所得，持有期超過(guò)12個(gè)月，可以免征企業(yè)所得稅。應(yīng)納稅調(diào)減200萬(wàn)元。

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丁老師

2025-08-13 12:29:10 98人瀏覽

哈嘍！努力學(xué)習(xí)的小天使：

此處為您總結(jié)：下面的五個(gè)條件。

1.“明股實(shí)債”（符合條件的混合性投資）的稅務(wù)處理規(guī)定

（1）企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)，是指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)。同時(shí)符合5個(gè)條件的混合性投資業(yè)務(wù)即為“明股實(shí)債”，按照債權(quán)性投資業(yè)務(wù)進(jìn)行企業(yè)所得稅處理。5個(gè)條件為：

①被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利潤(rùn)、固定股息，下同）；

②有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金；

③投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán)；

④投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán)；

⑤投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

（2）企業(yè)投資業(yè)務(wù)稅務(wù)處理歸納如下：

投資類別	投資方的稅務(wù)處理			被投資方的稅務(wù)處理
權(quán)益性投資	投資回報(bào)為股息、紅利收入——符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅			支付的股息、紅利不能作為費(fèi)用在企業(yè)所得稅前扣除
債權(quán)性投資	投資回報(bào)為利息收入——取得利息收入按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅			支付的不超標(biāo)利息可在企業(yè)所得稅前扣除
混合性投資（同時(shí)符合 5個(gè)條件的前提下）	對(duì)于被投資企業(yè)支付的利息，應(yīng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期，根據(jù)合同或協(xié)議約定的利率，計(jì)算確認(rèn)本期利息收入的實(shí)現(xiàn)并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額			于應(yīng)付利息的日期確認(rèn)本期利息支出，按規(guī)定進(jìn)行所得稅前扣除
	投資期滿或滿足特定條件后被投資企業(yè)按投資合同或協(xié)議價(jià)格贖回投資時(shí)	實(shí)際贖價(jià)高于投資成本	差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益，并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額	差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，并準(zhǔn)予在稅前扣除
		實(shí)際贖價(jià)低于投資成本	差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，并準(zhǔn)予在稅前扣除	差額確認(rèn)為債務(wù)重組收益，并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額