2024年高級會計師考試案例分析5月27日
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【案例分析題】
甲公司為一家上海證券交易所上市的股份有限公司，主要從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)。近年來，甲公司積極推進全面預算管理，不斷強化績效考核，以促進公司戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。相關(guān)資料如下：
(1)甲公司為了進一步加強全面預算管理工作，實現(xiàn)業(yè)務(wù)與財務(wù)的高度融合，在進行預算管理時，甲公司指出預算管理應圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標和業(yè)務(wù)計劃有序開展，引導各預算責任主體聚焦戰(zhàn)略、專注執(zhí)行、達成績效;同時預算管理應以業(yè)務(wù)為先導、以財務(wù)為協(xié)同，將預算管理嵌入企業(yè)經(jīng)營管理活動的各個領(lǐng)域、層次和環(huán)節(jié)。
(2)甲公司分別以凈資產(chǎn)收益率、應收賬款周轉(zhuǎn)率、已獲利息倍數(shù)、資本保值增值率作為評價企業(yè)盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風險、經(jīng)營增長的績效指標，甲公司與行業(yè)標桿企業(yè)2023年相關(guān)數(shù)據(jù)如下表所示：
指標 | 凈資產(chǎn)收益率 | 應收賬款周轉(zhuǎn)率 | 已獲利息倍數(shù) | 資本保值增值率 |
甲公司 | 10% | 2 | 3 | 2 |
行業(yè)標桿企業(yè) | 15% | 2.8 | 3.5 | 2 |
(3)甲公司通過以上數(shù)據(jù)對2023年全面預算完成情況進行考核，并撰寫考核報告，發(fā)布考核結(jié)果。
(4)2023年甲公司的營業(yè)收入為30億元，變動成本率為60%，固定成本為5億元，預計2024年甲公司的營業(yè)收入增長10%，變動成本率不變，為增加營業(yè)收入，將在2024年固定成本基礎(chǔ)上增加固定資產(chǎn)投資2億元。
(5)為將價值創(chuàng)造活動與戰(zhàn)略規(guī)劃目標有效聯(lián)系，擬選擇部分動因類指標和結(jié)果類指標進行績效評價。其中，動因類指標選取自由現(xiàn)金流量、客戶滿意度及員工滿意度。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據(jù)資料(1)，指出甲公司預算管理時遵循的原則，并指出還應該遵守的其他原則。
2.根據(jù)資料(2)，分析甲公司應從哪些方面進行改進，并指出應進行怎樣改進。
3.根據(jù)資料(2)和資料(3)，判斷甲公司的考核內(nèi)容是否完善，并說明理由。
4.根據(jù)資料(4)，采用本量利分析法，計算甲公司2024年的目標利潤。
5.根據(jù)資料(5)，判斷該表述是否恰當，并說明理由。
【正確答案】
1、甲公司預算管理時遵循的原則是戰(zhàn)略導向原則、融合性原則。
還應遵循的原則：過程控制原則、平衡管理原則、權(quán)變性原則。
2、甲公司應從盈利能力方面進行改進。
改進方式：應提高凈資產(chǎn)收益率。
甲公司應從資產(chǎn)質(zhì)量方面進行改進。
改進方式：應提高應收賬款周轉(zhuǎn)速度【或：提高應收賬款周轉(zhuǎn)質(zhì)量】。
甲公司應從債務(wù)風險方面進行改進。
改進方式：提高已獲利息倍數(shù)【或：提高利息償付水平】。
3、甲公司的考核內(nèi)容不完善。
理由：全面預算考核的內(nèi)容包括對全面預算目標完成情況的考核及對全面預算組織工作的考核。甲公司沒有對全面預算組織工作進行考核，所以考核內(nèi)容不完善。
4、2024年目標利潤=30×(1+10%)×(1-60%)-(5+2)=6.2(億元)
5、不恰當。
理由：自由現(xiàn)金流量指標屬于結(jié)果類指標。
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