2024年高級會計師考試案例分析5月24日
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X公司為一家制造類企業(yè)，主要生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。甲、乙兩種產(chǎn)品均為標準化產(chǎn)品，市場競爭非常激烈。X公司高度重視戰(zhàn)略成本管理方法的運用，擬通過成本領先戰(zhàn)略推進企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。相關資料如下：
(1)隨著業(yè)務發(fā)展和生產(chǎn)過程的復雜化，X公司制造費用占生產(chǎn)成本的比重越來越大，且制造費用的發(fā)生與傳統(tǒng)成本法采用單一分攤標準的相關性越來越小，X公司自2017年以來采用作業(yè)成本法進行成本核算與管理。
2023年8月，甲、乙兩種產(chǎn)品的產(chǎn)量分別為1000臺和2000臺，單位直接成本分別為1萬元和0.6萬元，單位市場售價分別為3萬元和2萬元。此外，甲、乙兩種產(chǎn)品制造費用的作業(yè)成本資料如下表所示：
作業(yè)名稱 | 作業(yè)成本 （萬元） | 成本動因 | 作業(yè)量 | ||
甲產(chǎn)品 | 乙產(chǎn)品 | 合計 | |||
材料挑選 | 800 | 人工小時（小時） | 100 | 60 | 160 |
機器加工 | 1500 | 機器小時（小時） | 200 | 100 | 300 |
產(chǎn)品檢驗 | 700 | 人工小時（小時） | 50 | 50 | 100 |
合計 | 3000 | — | — | — | — |
(2)X公司總經(jīng)理提出，不應僅僅只關注生產(chǎn)階段的成本管理，而應圍繞產(chǎn)品全生命周期進行成本管理，并且不同成本階段，應采用不同的成本管理方法。具體如下：
①在產(chǎn)品研發(fā)階段，應以產(chǎn)品功能分析為核心，權衡產(chǎn)品成本與功能之間的關系，爭取用最低的生命周期成本實現(xiàn)產(chǎn)品的必備功能。
②在產(chǎn)品生產(chǎn)階段，在所需要的時刻，按所需要的數(shù)量生產(chǎn)所需要的產(chǎn)品，加速半成品的流轉，將庫存積壓減少到最低限度，提高企業(yè)生產(chǎn)效益。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據(jù)資料(1)，采用作業(yè)成本法，計算甲、乙兩種產(chǎn)品的單位制造費用及單位生產(chǎn)成本，并指出作業(yè)成本法相對于傳統(tǒng)成本法的優(yōu)點。
2.作業(yè)成本法下，以單位產(chǎn)品盈利水平分析為依據(jù)，指出X公司在產(chǎn)品結構優(yōu)化時，應擴大哪種產(chǎn)品的生產(chǎn)規(guī)模，并說明理由。
3.根據(jù)資料(2)，分別指出不同階段采用的是哪種成本管理方法。
【正確答案】
1、(1)甲產(chǎn)品的制造費用=100×(800/160)+200×(1500/300)+50×(700/100)=1850(萬元)
甲產(chǎn)品的單位制造費用=1850/1000=1.85(萬元)
甲產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本=1+1.85=2.85(萬元)
(2)乙產(chǎn)品的制造費用=60×(800/160)+100×(1500/300)+50×(700/100)=1150(萬元)
乙產(chǎn)品的單位制造費用=1150/2000=0.58(萬元)
乙產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本=0.6+0.58=1.18(萬元)
(3)與傳統(tǒng)成本核算法相比，作業(yè)成本法因其“相關性”提高而大大提升成本信息的精確度，從而有利于企業(yè)利用成本信息進行管理決策。
2、甲產(chǎn)品的單位利潤=3-2.85=0.15(萬元)
乙產(chǎn)品的單位利潤=2-1.18=0.82(萬元)
應擴大乙產(chǎn)品生產(chǎn)規(guī)模。
理由：乙產(chǎn)品的單位利潤大于甲產(chǎn)品的單位利潤，所以應擴大乙產(chǎn)品的生產(chǎn)規(guī)模。
3、①價值工程法。
②適時生產(chǎn)(JIT)。
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