第一問財務(wù)報表編制基礎(chǔ)可以采用分析程序嗎？

用作風(fēng)險評估程序用作實質(zhì)性程序 2025-04-28 17:21:18

問題來源：

ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2024年度財務(wù)報表。審計工作底稿中與分析程序相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）A注冊會計師要求項目組成員在了解甲公司及其環(huán)境、適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)和內(nèi)部控制體系各要素的每一個方面均實施分析程序。

（2）甲公司所處行業(yè)2024年度市場需求顯著下降，A注冊會計師在實施風(fēng)險評估分析程序時，以2023年財務(wù)報表已審數(shù)為預(yù)期值，將2024年財務(wù)報表中波動較大的項目評估為存在重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域。

（3）A注冊會計師對銷售費用實施實質(zhì)性分析程序時，將實際執(zhí)行的重要性作為已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。

（4）A注冊會計師獲取數(shù)據(jù)的可分解程度比較低，據(jù)此認為作出預(yù)期值的準(zhǔn)確性較高，通過實施實質(zhì)性分析程序獲取的保證水平較高。

（5）A注冊會計師對運輸費用實施實質(zhì)性分析程序，確定可接受差異額為100萬元，實際差異為250萬元。A注冊會計師就超出可接受差異額的150萬元進行調(diào)查，獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

（6）A注冊會計師在審計過程中未提出審計調(diào)整建議，已審財務(wù)報表與未審財務(wù)報表一致，因此認為無須在臨近審計結(jié)束時運用分析程序?qū)ω攧?wù)報表進行總體復(fù)核。

要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

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張老師

2025-04-29 14:28:17 267人瀏覽

根據(jù)審計準(zhǔn)則，分析程序是風(fēng)險評估程序的一部分，在了解被審計單位及其環(huán)境（包括財務(wù)報告編制基礎(chǔ)）時可以使用。例如，可以通過分析公司會計政策是否符合編制基礎(chǔ)的要求，或比較財務(wù)報表項目間的勾稽關(guān)系。但需注意，題目中第（1）項的不恰當(dāng)性主要在于要求“每一個方面”均實施分析程序，尤其是內(nèi)部控制部分（如制度、流程）通常不適用分析程序。因此，針對財務(wù)報告編制基礎(chǔ)本身，分析程序是可行的，但題目中“一刀切”要求所有環(huán)節(jié)均使用分析程序的做法不恰當(dāng)。

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