問題來源：
ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計多家上市公司2024年度財務報表，審計工作底稿中與函證相關的部分內容摘錄如下：（1）A注冊會計師了解并測試內部控制后，得出甲公司與銀行存款存在認定有關的內部控制設計良好并有效運行的結論，因此適當減少了銀行存款函證的樣本量。（2）A注冊會計師在對乙公司存放于G銀行的銀行存款的余額進行函證時，將填好的詢證函親自送至G銀行。一周后，收到G銀行發(fā)出的詢證函回函原件。A注冊會計師將回函確認的金額記錄于工作底稿，并得出了“G銀行的銀行存款余額沒有差異”的結論。（3）因丙公司的應收賬款是由大量余額較小的應收賬款構成，因此A注冊會計師采用了消極的函證方式發(fā)函，結果滿意。（4）A注冊會計師向丁公司的客戶發(fā)送詢證函時，按工商注冊地址寄出詢證函。收到回函后發(fā)現(xiàn)，回函地址與發(fā)函地址不一致，經使用地圖查詢兩者相隔不足200米，結果滿意。（5）A注冊會計師未收到應收戊公司客戶Q公司2000萬元款項的詢證函回函，通過電話與Q公司財務人員確認了函證信息，無差異，對方表示已將回函寄出，A注冊會計師于當日出具了審計報告，次日收到回函，結果滿意。要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。
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AI智能答疑老師
2025-08-11 22:35:48 361人瀏覽
您提到消極式函證的使用條件包括涉及大量余額較小的賬戶，這確實是常見的考慮因素，但僅憑這一點還不夠充分。在審計中，采用消極式函證還必須基于對重大錯報風險的評估為低水平，而本題中A注冊會計師僅依據(jù)賬戶余額較小的特征就直接使用了消極式函證，并未提及或評估丙公司的相關風險（如應收賬款整體重要性或錯報可能性），因此這種做法不恰當，容易忽略潛在的重大錯報問題。
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