（1）實(shí)際利率

實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)計(jì)存續(xù)期的估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)賬面余額（不考慮減值）或該金融負(fù)債攤余成本所使用的利率。

在確定實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)或金融負(fù)債所有合同條款的基礎(chǔ)上估計(jì)預(yù)期現(xiàn)金流量，但不應(yīng)考慮預(yù)期信用損失。

（2）經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率（金融資產(chǎn)）

經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率，是指將購(gòu)入或源生的已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)在預(yù)計(jì)存續(xù)期的估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)攤余成本的利率。

在確定經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)的所有合同條款以及初始預(yù)期信用損失的基礎(chǔ)上估計(jì)預(yù)期現(xiàn)金流量。

【提示】

合同各方之間支付或收取的、屬于實(shí)際利率或經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率組成部分的各項(xiàng)費(fèi)用、交易費(fèi)用及溢價(jià)或折價(jià)等，應(yīng)當(dāng)在確定實(shí)際利率或經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率時(shí)予以考慮。

終止確認(rèn)時(shí)

投資收益

重分類為交易性金融資產(chǎn)時(shí)

公允價(jià)值變動(dòng)損益

按照實(shí)際利率法攤銷(xiāo)時(shí)

投資收益

確認(rèn)減值時(shí)

信用減值損失

（1）債權(quán)投資初始確認(rèn)

債權(quán)投資初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額。

具體會(huì)計(jì)處理時(shí)，企業(yè)取得債權(quán)投資，應(yīng)按該債券的面值，借記“債權(quán)投資——成本”科目，按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“債權(quán)投資——利息調(diào)整”科目。

【板書(shū)】

借：債權(quán)投資——成本（面值金額）

　　　　　　——利息調(diào)整（差額，或貸方）

　　應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

　貸：銀行存款

【提示】

企業(yè)取得債權(quán)投資發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入該項(xiàng)金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額，即企業(yè)取得債權(quán)投資發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入該項(xiàng)金融資產(chǎn)的成本。

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日債權(quán)投資確認(rèn)利息

①資產(chǎn)負(fù)債表日，債權(quán)投資為分期付息、到期一次還本的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按債權(quán)投資的期初攤余成本和實(shí)際利率（或經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率）計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“債權(quán)投資——利息調(diào)整”科目。

【板書(shū)】

借：應(yīng)收利息（債券面值×票面利率）

　貸：投資收益（期初攤余成本×實(shí)際利率

　　　或：期初攤余成本×經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率）

　　　債權(quán)投資——利息調(diào)整（差額，或借方）

②債權(quán)投資為到期一次還本付息的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息”科目，按債權(quán)投資的期初攤余成本和實(shí)際利率（或經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率）計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“債權(quán)投資——利息調(diào)整”科目。

【板書(shū)】

借：債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息（債券面值×票面利率）

　貸：投資收益（期初攤余成本×實(shí)際利率

　　　或：期初攤余成本×經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率）

　　　債權(quán)投資——利息調(diào)整（差額，或借方）

【提示】

在學(xué)習(xí)“金融資產(chǎn)減值”內(nèi)容之前（即不考慮金融資產(chǎn)減值時(shí)），投資收益的計(jì)算暫時(shí)理解為：

投資收益=期初攤余成本×實(shí)際利率

注：金融資產(chǎn)未減值時(shí)，攤余成本=賬面余額

※若考慮金融資產(chǎn)減值：

對(duì)于購(gòu)入或源生時(shí)未發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)：

①若信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后未顯著增加

投資收益=期初賬面余額×實(shí)際利率

②若已顯著增加但尚未發(fā)生信用減值

投資收益=期初賬面余額×實(shí)際利率

③若初始確認(rèn)后發(fā)生信用減值

投資收益=期初攤余成本×實(shí)際利率

但對(duì)于購(gòu)入或源生時(shí)已發(fā)生信用減值的金融資產(chǎn)：

投資收益=期初攤余成本×經(jīng)信用調(diào)整的實(shí)際利率

（3）債權(quán)投資終止確認(rèn)

企業(yè)出售債權(quán)投資，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“債權(quán)投資——成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

【板書(shū)】（以到期一次還本付息的債權(quán)投資為例）

借：銀行存款

　貸：債權(quán)投資——成本

　　　　　　　——利息調(diào)整（或借方）

　　　　　　　——應(yīng)計(jì)利息

　　　投資收益（差額，或借方）