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模考班趙小彬解答：如何考慮內(nèi)部交易和評估增值？

盈余公積1100為何不用調(diào)整后（考慮評估增值后的）的凈利潤算？

年末未分配利潤　、跟合并報表調(diào)整長投的損益調(diào)整。都考慮評估增值、都不考慮內(nèi)部交易？

提取盈余公積1100為何不用調(diào)整后（考慮評估增值后的）的凈利潤算10%？

投資收益、少數(shù)股東損益、年末未分配利潤都是考慮調(diào)整評估增值后的凈利潤計算？

為何都不考慮內(nèi)部交易的利潤調(diào)整？

非同一控制下取得子公司購買日后合并財務(wù)報表的編制 2024-08-22 11:18:03

問題來源：

要求：

（6）根據(jù)上述資料，編制甲公司2×23年12月31日合并財務(wù)報表有關(guān)的抵銷分錄，涉及所得稅的，合并編制所得稅的調(diào)整分錄（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄）。

【答案】（6）

①內(nèi)部交易固定資產(chǎn)抵銷

借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　1 200

　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　800

　　　固定資產(chǎn)——原價　　　　　　　400【0.25分】

借：固定資產(chǎn)——累計折舊

　　　　　　　　　（400/10×6/12）20

　貸：管理費用　　　　　　　　　　　20【0.25分】

②內(nèi)部交易無形資產(chǎn)抵銷

借：資產(chǎn)處置收益

　　　　　[800-（600-600/10×5）]500

　貸：無形資產(chǎn)——原價　　　　　　　500【0.25分】

借：無形資產(chǎn)——累計攤銷

　　　　　　　　　　（500/5×6/12）50

　貸：管理費用　　　　　　　　　　　 50【0.25分】

③內(nèi)部產(chǎn)品交易抵銷

借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　620

　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　620【0.25分】

借：營業(yè)成本　[（620-460）×50％] 80

　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　80【0.25分】

或：

借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　620

　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　540

　　　存貨　　　 [（620-460）×50％] 80

借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　 24

　　貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　　24【0.5分】

提示

“少數(shù)股東權(quán)益”及 “少數(shù)股東損益”項目的抵銷數(shù)

=逆流（620-460）×50％×（1-25％）×40％=24（萬元）。

④內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷

借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　2 000

　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　2 000【0.25分】

⑤所得稅的調(diào)整分錄

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　227.5

　貸：所得稅費用

　　　[（400-20+500-50+80）×25％]227.5【0.25分】

提示

①內(nèi)部交易固定資產(chǎn)抵銷（400-20）

企業(yè)集團角度賬面價值=800-800/10×6/12=760（萬元）

計稅基礎(chǔ)=1 200-1 200/10×6/12=1 140（萬元）

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　 95

　貸：所得稅費用

　　　　　　　 [（1 140-760）×25％] 95

②內(nèi)部交易無形資產(chǎn)抵銷

企業(yè)集團角度賬面價值=300-300/5×6/12=270（萬元）

計稅基礎(chǔ)=800-800/5×6/12=720（萬元）

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　112.5

　貸：所得稅費用[（720-270）×25％]112.5

③內(nèi)部產(chǎn)品交易抵銷

企業(yè)集團角度賬面價值=460/2=230（萬元）

計稅基礎(chǔ)=620/2=310（萬元）

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　20

　貸：所得稅費用[（310-230）×25％] 20

所以，①②③匯總的結(jié)果為：

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　227.5

　貸：所得稅費用　　　　　　　　　227.5

⑥

借：股本　　　　　　　　　　　 60 000

　　資本公積　　　　　　　　　 24 800

　　其他綜合收益　　　　　　　　2 000

　　盈余公積　　　　　　　　　　2 900

　　年末未分配利潤　　　　　 26 137.5

　　商譽　　　　　　　　　　　　3 960

　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　 73 462.5

　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　 46 335【2分】

提示

“長期股權(quán)投資”項目的抵銷數(shù)＝66 000+6 262.5+2 000×60％＝73 462.5（萬元）

“年末未分配利潤”項目的抵銷數(shù)

＝16 800+[11 000- 750×（1-25％）]-1 100＝26 137.5（萬元）

“少數(shù)股東權(quán)益”項目的抵銷數(shù)＝[股本60 000+資本公積24 800+其他綜合收益2 000+盈余公積（1 800+1 100）+未分配利潤26 137.5]×40％＝46 335（萬元）。

⑦借：投資收益　　　　　　　　6 262.5

　　　少數(shù)股東損益　　　　　　　4 175

　　　年初未分配利潤　　　　　 16 800

　貸：提取盈余公積　　　　　　　　1 100

　　　年末未分配利潤　　　　　 26 137.5【1.5分】

提示

“投資收益”項目的抵銷數(shù)=[11 000-750×（1-25%）]×60%＝6 262.5（萬元）。

“少數(shù)股東損益”項目的抵銷數(shù)=[11 000-750×（1-25%）]×40%＝4 175（萬元）。

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邵老師

2024-08-22 13:31:57 996人瀏覽

尊敬的學員，您好：

1.提取盈余公積1100為何不用調(diào)整后（考慮評估增值后的）的凈利潤算10%？

【答】盈余公積是在個表上計提的，所以計提的盈余公積應(yīng)當是以個表賬面凈利潤為基礎(chǔ)計算的，不用合表調(diào)整后的凈利潤計算。

2.投資收益、少數(shù)股東損益、年末未分配利潤都是考慮調(diào)整評估增值后的凈利潤計算？

為何都不考慮內(nèi)部交易的利潤調(diào)整？

【答】①順流交易是母公司虛增利潤，所以不用調(diào)整子公司的凈利潤；

②逆流交易中，合并報表中對于內(nèi)部逆流交易有兩種思路，一是直接在凈利潤中調(diào)整逆流交易未實現(xiàn)損益；二是在凈利潤中先不調(diào)整，最后在編制內(nèi)部逆流交易抵銷分錄時，通過“借記少數(shù)股東權(quán)益，貸記少數(shù)股東損益”這個分錄調(diào)整逆流未實現(xiàn)損益對少數(shù)股東的影響。因為按權(quán)益法計算的投資收益和長投，最終也是要通過抵損益和抵權(quán)益被抵銷，抵權(quán)益和抵損益分錄綜合考慮，年末未分配利潤也被抵銷，所以在主觀題中，就都按照第二種思路來做，這種方法計算簡單，在前面的步驟不容易出錯。

考試時建議按照第二種做法來做，也就是說，計算子公司調(diào)整后的凈利潤不考慮內(nèi)部交易。

【提示】做主觀題時，無論題目中是否要求寫內(nèi)部交易的調(diào)整抵銷分錄，由于整體完整業(yè)務(wù)處理會有后續(xù)抵銷內(nèi)部交易的步驟按權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資計算投資收益時，均可以不考慮內(nèi)部交易；但是如果是客觀題，要求計算調(diào)整的凈利潤金額，是合并報表調(diào)整的最終結(jié)果，所以在對子公司凈利潤進行調(diào)整時，既要考慮評估增值，又要考慮內(nèi)部逆流交易調(diào)整。

每天努力，就會看到不一樣的自己，加油！

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