第四節(jié)　長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（同一控制下企業(yè)合并）

一、同一控制下取得子公司合并日合并財務報表的編制

1.母公司在合并日需要編制合并日的合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表等合并財務報表。（3張表）

2.合并日編制合并財務報表只有1項工作：將母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷。（抵權(quán)益）（注意思路：以成立公司為例，持股比例100%）

3.抵銷分錄

借：股本（實收資本）

　　資本公積

　　其他綜合收益

　　盈余公積

　　未分配利潤

　貸：長期股權(quán)投資

　　　少數(shù)股東權(quán)益

【特別提示】

①同一控制下企業(yè)合并不產(chǎn)生新的商譽。

②同一控制下企業(yè)合并中按一體化存續(xù)原則，在合并財務報表上，對被合并方在企業(yè)合并前實現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，應自合并方資本公積（資本溢價或股本溢價）轉(zhuǎn)入留存收益。

注：

a.每年編制分錄的數(shù)字相同（均為合并前實現(xiàn)、★★★處于同一集團后），合并后實現(xiàn)的留存收益不用恢復（原因：合并后每年實現(xiàn)的收入、費用等會體現(xiàn)在合并利潤表中）

b.如果涉及被合并方是最終控制方從集團外部以購買的形式取得的，則未分配利潤需要采用調(diào)整后的凈利潤計算確定。

【手寫板】

【例27-14】

甲公司20×2年1月1日以28 600萬元的價格取得A公司80%的股權(quán)。A公司凈資產(chǎn)的公允價值為35 000萬元（無關條件）。

甲公司在購買A公司過程中發(fā)生審計、評估和法律服務等相關費用120萬元。上述價款均以銀行存款支付。

甲公司與A公司均為同一控制下的企業(yè)，且均為非金融企業(yè)。A公司采用的會計政策與甲公司一致。A公司20×2年1月1日的資產(chǎn)負債表見表27-1中A公司的數(shù)據(jù)。

由于A公司與甲公司均為同一控制下的企業(yè)，按同一控制下企業(yè)合并的規(guī)定進行處理。根據(jù)A公司資產(chǎn)負債表，A公司股東權(quán)益總額為32 000萬元，其中：

股本　　　　　 20 000萬元

資本公積　　　　8 000萬元

盈余公積　　　　1 200萬元

未分配利潤　　　2 800萬元

【答案】