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售后回租，售價低于市場價

售后回租，售價低于市場價的款項作為預(yù)付租金進(jìn)行會計處理，能詳細(xì)列一下會計分錄嗎？

售后租回交易的會計處理 2022-08-22 17:46:41

問題來源：

甲公司（賣方兼承租人）于2×21年1月1日以2000萬元的價格向乙公司（買方兼出租人）出售一棟建筑物，收到的款項已存入銀行。交易發(fā)生時，該建筑物的賬面原值為1200萬元，累計折舊為200萬元，賬面價值為1000萬元。同時，甲公司與乙公司簽訂了合同，取得了該建筑物18年的使用權(quán)（全部剩余使用年限為40年），年付款額為120萬元，于每年年末支付。根據(jù)交易的條款和條件，甲公司轉(zhuǎn)讓建筑物符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》中關(guān)于銷售成立的條件。假設(shè)不考慮初始直接費用和各項稅費的影響。該建筑物在銷售當(dāng)日的公允價值為1800萬元。假定租賃內(nèi)含利率為4.5%。已知（P/A，4.5%，18）=12.16。
假定不考慮其他因素。
要求：

（1）關(guān)于銷售對價高于市場公允價值的差額，說明甲公司應(yīng)如何進(jìn)行會計處理。

銷售對價高于公允價值的款項200萬元（2000-1800）作為乙公司向甲公司提供的額外融資進(jìn)行會計處理。同時，甲公司按照公允價值調(diào)整相關(guān)銷售利得或損失。

（2）計算年付款額現(xiàn)值、額外融資年付款額和租賃相關(guān)年付款額。

年付款額現(xiàn)值=120×（P/A，4.5%，18）=120×12.16=1459.2（萬元），額外融資年付款額=200/12.16=16.45（萬元），租賃相關(guān)年付款額=120-16.45=103.55（萬元）。

（3）計算租賃期開始日甲公司使用權(quán)資產(chǎn)入賬價值、與該建筑物使用權(quán)相關(guān)的利得以及與轉(zhuǎn)讓至乙公司的權(quán)利相關(guān)的利得。

在租賃期開始日，甲公司按其保留的與使用權(quán)有關(guān)的該建筑物的原賬面價值的比例計量售后租回所形成的使用權(quán)資產(chǎn)。使用權(quán)資產(chǎn)入賬價值=1000（該建筑物的賬面價值）×［（1459.2-200）（18年使用權(quán)資產(chǎn)的租賃付款額現(xiàn)值）/1800（該建筑物的公允價值）］=699.56（萬元）。
出售該建筑物的利得=1800-1000=800（萬元），其中：
與該建筑物使用權(quán)相關(guān)的利得=800×［（1459.2-200）/1800］=559.64（萬元）；
與轉(zhuǎn)讓至乙公司的權(quán)利相關(guān)的利得=800-559.64=240.36（萬元）。
或：與轉(zhuǎn)讓至乙公司的權(quán)利相關(guān)的利得=［1800-（1459.2-200）］/1800×800=240.36（萬元）。

（4）編制甲公司租賃期開始日的會計分錄。

①與額外融資相關(guān)
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　貸：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
②與租賃相關(guān)
借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1800
　　使用權(quán)資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　699.56
　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　　租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費用 604.7（1863.9-1259.2）
　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200
　　　租賃負(fù)債——租賃付款額　　　 1863.9（103.55×18）
　　　資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　240.36

（5）編制甲公司2×21年12月31日的會計分錄。（假定不考慮使用權(quán)資產(chǎn)折舊處理）

①與額外融資相關(guān)
借：利息費用　　　　　　　　　　　　　 9（200×4.5%）
　貸：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9
借：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　 16.45
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 16.45
②與租賃相關(guān)
借：利息費用　　　　　　　　　　56.66（1259.2×4.5%）
　貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費用　　　　　　　　 56.66
借：租賃負(fù)債——租賃付款額　　　　　　　　　　103.55
　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　103.55

【考點提示】第十四章　售后租回交易的會計處理　　參考教材P301、輕一P443

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