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無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生暫時(shí)性差異為何不確認(rèn)相應(yīng)遞延所得稅

為什么不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)？ a選項(xiàng)具體怎么計(jì)算的詳細(xì)解說(shuō)一下

所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅 2020-05-06 18:48:11

問題來(lái)源：

甲公司2019年1月進(jìn)行新專利技術(shù)研發(fā)，于2019年7月1日達(dá)到預(yù)定用途，并作為管理用無(wú)形資產(chǎn)入賬，共發(fā)生研發(fā)支出2000萬(wàn)元，其中研究階段支出500萬(wàn)元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為300萬(wàn)元，符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為1200萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，按照研究開發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%攤銷。該無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。甲公司該項(xiàng)新專利技術(shù)的攤銷方法、攤銷年限和凈殘值符合稅法規(guī)定。甲公司2019年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為5000萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為25%。假定甲公司未來(lái)年度有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2019年度所得稅會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（　?。?。

A、確認(rèn)所得稅費(fèi)用1000萬(wàn)元
B、確認(rèn)應(yīng)交所得稅1088.75萬(wàn)元
C、2019年12月31日因該專利技術(shù)形成可抵扣暫性差異855萬(wàn)元
D、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)213.75萬(wàn)元

正確答案：B,C

答案分析：

2019年應(yīng)交所得稅=［5000-（500+300）×75%-（1200/10×6/12）×75%］×25%=1088.75（萬(wàn)元）；2019年12月31日無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1200-1200/10×6/12=1140（萬(wàn)元），計(jì)稅基礎(chǔ)=1140×175%=1995（萬(wàn)元），產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異=1995-1140=855（萬(wàn)元），但不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。選項(xiàng)A和D錯(cuò)誤。

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趙老師

2020-05-07 16:42:02 12994人瀏覽

尊敬的學(xué)員您好：

這個(gè)加計(jì)扣除問題，不涉及損益類科目，該無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易，同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，屬于不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊事項(xiàng)。您想如果確認(rèn)沒法對(duì)應(yīng)損益對(duì)不對(duì)。那么遞延只能對(duì)應(yīng)無(wú)形資產(chǎn)。這樣就違背了歷史成本原則了。所以說(shuō)不能確認(rèn)遞延。

如果說(shuō)考試中讓表述理由，按照書面表述：

無(wú)形資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)：

借：無(wú)形資產(chǎn)　

　貸：研發(fā)支出——資本化支出

不涉及損益類科目，該無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易，同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，屬于不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊事項(xiàng)。如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，則需調(diào)整資產(chǎn)的入賬價(jià)值，對(duì)實(shí)際成本進(jìn)行調(diào)整將有違會(huì)計(jì)核算中的歷史成本原則，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性，所以不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。


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