三、計(jì)算分析題（本題型共2小題。每小題10分。本題型共20分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入）

1.甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）2×19年、2×20年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

（1）2×19年6月30日，甲公司自公開市場以4.8元/股購入乙公司股票2000萬股（每股面值1元），占乙公司發(fā)行在外股份數(shù)量的20%，取得股票過程中另支付資產(chǎn)評估等相關(guān)稅費(fèi)40萬元。當(dāng)日，交易各方辦理完成了股權(quán)變更登記手續(xù)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為50000萬元，其中除一項(xiàng)土地使用權(quán)的公允價(jià)值為1200萬元、賬面價(jià)值為600萬元外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。該土地使用權(quán)未來仍可使用10年，乙公司采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零（假定相關(guān)攤銷計(jì)入損益）。

當(dāng)日，根據(jù)乙公司章程規(guī)定，甲公司向乙公司董事會派出一名成員，參與財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。

（2）乙公司2×19年實(shí)現(xiàn)凈利潤4000萬元，其中7月至12月實(shí)現(xiàn)凈利潤2600萬元，期末因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換增加其他綜合收益100萬元，無其他所有者權(quán)益變動。

（3）2×19年10月20日，乙公司將其生產(chǎn)的一臺設(shè)備銷售給甲公司，該設(shè)備在乙公司的成本為600萬元，銷售給甲公司的售價(jià)為800萬元，有關(guān)款項(xiàng)已通過銀行存款收取。甲公司將取得的設(shè)備作為存貨，至2×19年年末，尚未對外銷售。

（4）2×20年1月2日，甲公司自公開市場進(jìn)一步購買乙公司股票4000萬股（占乙公司發(fā)行在外普通股的40%），購買價(jià)格為5.3元/股，支付相關(guān)稅費(fèi)90萬元。當(dāng)日，有關(guān)股份變更登記手續(xù)辦理完成，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為52500萬元。購入上述股份后，甲公司立即對乙公司董事會進(jìn)行改選，改選后董事會由7名董事組成，其中甲公司派出4名成員。乙公司章程規(guī)定，除公司合并、分立等事項(xiàng)應(yīng)由董事會2/3成員通過外，其他財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策由董事會1/2以上（含1/2）成員通過后實(shí)施。

其他有關(guān)資料：

（1）甲公司持有丙公司100%股權(quán)，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表；

（2）本題中不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)影響以及其他因素；有關(guān)各方在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

要求：

（1）確定甲公司取得乙公司20%股權(quán)應(yīng)當(dāng)采取的核算方法并說明理由，編制甲公司2×19年個別報(bào)表中與乙公司股權(quán)相關(guān)的會計(jì)分錄。

（2）計(jì)算2×19年12月31日甲公司個別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并編制合并報(bào)表中的調(diào)整分錄。

（3）判斷甲公司對乙公司企業(yè)合并的類型并說明理由；確定甲公司對乙公司的合并日或購買日并說明理由；判斷企業(yè)合并類型為非同一控制下企業(yè)合并的，確定該項(xiàng)交易的企業(yè)合并成本，計(jì)算確定該項(xiàng)交易中購買日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額，計(jì)算購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益。

【答案】（1）

甲公司取得乙公司20%股權(quán)應(yīng)當(dāng)劃分為長期股權(quán)投資，并采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

理由：甲公司在取得乙公司股權(quán)后，能夠派出董事參與乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策，對乙公司具有重大影響。

借：長期股權(quán)投資—投資成本　　　 9640（2000×4.8+40）

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　9640

借：長期股權(quán)投資—投資成本　 　360（50000×20%-9640）

　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 360

2×19年7月至12月乙公司經(jīng)過調(diào)整后的凈利潤=2600-（1200-600）÷10×6/12-（800-600）=2370（萬元），甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=2370×20%=474（萬元）。

借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整　　　　　　　　　　　 474

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 474

借：長期股權(quán)投資—其他綜合收益　　　　 20（100×20%）

　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　20

（2）

2×19年12月31日甲公司個別財(cái)務(wù)報(bào)表中對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=9640+360+474+20=10494（萬元）。

2×19年12月31日甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=10494+（800-600）×20%=10534（萬元）。合并報(bào)表中調(diào)整分錄為：

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　40[（800-600）×20%]

　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

（3）

①甲公司對乙公司企業(yè)合并屬于非同一控制下企業(yè)合并。

理由：因?yàn)榻灰赘鞣皆诤喜⑶安痪哂嘘P(guān)聯(lián)方關(guān)系，不存在交易事項(xiàng)發(fā)生前后均能對交易各方實(shí)施控制的最終控制方。

②購買日為2×20年1月2日。

理由：當(dāng)日甲公司對乙公司董事會進(jìn)行改選，改選后能夠控制乙公司財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。

③合并成本=4000×5.3+2000×5.3=31800（萬元）。

④商譽(yù)=31800-52500×60%=300（萬元）。

⑤合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（2000×5.3-10494）+20=126（萬元）。