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存貨跌價準備合并報表調(diào)整分錄詳解

老師聽了張老師課,對于合并報表中第二年存貨跌價準備的會計分錄3步(抵期初,抵銷售,抵本期與上期差額)不太懂,能不能結(jié)合這道題就存貨跌價第二年詳細解釋下,每個會計分錄的編寫的邏輯?謝謝!第二年會計分錄如下: 1.抵期初:借:存貨跌價400 貸:年初未分配利潤。 2抵本期銷售:借:營業(yè)成本400貸:存貨跌價400。 3.抵消本期與上期差額:借:存貨跌價360 貸:信用減值360

內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會計的合并處理 2020-07-21 14:57:07

問題來源:

甲公司系A(chǔ)公司的母公司,2018年甲公司向A公司銷售商品2000萬元,其銷售成本為1600萬元;A公司購進的該商品當期全部未實現(xiàn)對外銷售而形成期末存貨。A公司期末對存貨進行檢查時,發(fā)現(xiàn)該商品已經(jīng)部分陳舊,可變現(xiàn)凈值為1500萬元。2019年甲公司本期向A公司銷售商品3000萬元,甲公司銷售該商品的銷售成本為2400萬元。A公司本期對外銷售內(nèi)部購進商品實現(xiàn)的銷售收入為4000萬元,銷售成本為2700萬元,其中上期從甲公司購進商品本期全部售出,銷售收入為2200萬元,銷售成本為1500萬元;本期從甲公司購進商品銷售40%,銷售收入為1800元,銷售成本為1200萬元。另60%形成期末存貨,其取得成本為1800萬元,期末其可變現(xiàn)凈值為1400萬元。甲公司和乙公司適用所得稅率均為25%。不考慮其他因素,下列各項有關(guān)甲公司2018年和2019年合并財務(wù)報表列報的表述,不正確的有( ?。?br>

A、編制2018年合并財務(wù)報表時應(yīng)調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)25萬元
B、編制2019年合并財務(wù)報表時調(diào)減年初未分配利潤100萬元
C、編制2019年合并財務(wù)報表時調(diào)整年初未分配利潤的金額為0
D、2019年12月31日合并資產(chǎn)負債表列報遞延所得稅資產(chǎn)的金額為100萬元

正確答案:A,B

答案分析:

選項A,2018年12月31日,個別財務(wù)報表(A公司)期末存貨賬面價值為1500萬元(成本2000萬元與可變現(xiàn)凈值1500萬元孰低),合并財務(wù)報表期末存貨賬面價值為1500萬元(成本1600萬元與可變現(xiàn)凈值1500萬元孰低),計稅基礎(chǔ)為2000萬元,2018年合并財務(wù)報表遞延所得稅資產(chǎn)列式金額=(2000-1500)×25%=125(萬元),A公司個別報表確認遞延所得稅資產(chǎn)125萬元,即合并報表無需調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn);選項B和C,2018年12月31日編制合并財務(wù)報表時,抵銷期末存貨包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤400萬元(2000-1600),同時抵銷資產(chǎn)減值損失400萬元[個別報表計提減值500萬元(2000-1500),合并報表層面計提減值100萬元(1600-1500)],所以編制2019年合并財務(wù)報表時調(diào)整年初未分配利潤的金額為零;選項D,合并財務(wù)報表層面存貨成本=2400×60%=1440(萬元),可變現(xiàn)凈值為1400萬元,計稅基礎(chǔ)為1800萬元,2019年12月31日合并資產(chǎn)負債表列報遞延所得稅資產(chǎn)的金額=(1800-1400)×25%=100(萬元)。

關(guān)鍵詞:合并財務(wù)報表遞延所得稅資產(chǎn)
解題思路:
合并報表相關(guān)會計處理:
2018年度:
借:營業(yè)收入2000
 貸:營業(yè)成本2000
借:營業(yè)成本400
 貸:存貨400
借:存貨——存貨跌價準備400
 貸:資產(chǎn)減值損失400
2019年度:
借:未分配利潤——年初400
 貸:營業(yè)成本400
借:存貨——存貨跌價準備400
 貸:未分配利潤——年初400
借:營業(yè)成本400
 貸:存貨——存貨跌價準備400
借:營業(yè)收入3000
 貸:營業(yè)成本3000
借:營業(yè)成本360
 貸:存貨360
借:存貨——存貨跌價準備360
 貸:資產(chǎn)減值損失360
【提示】合并報表列示的遞延所得稅資產(chǎn)的金額,是合并報表角度存貨的賬面價值(存貨實際賬面價值)與計稅基礎(chǔ)(內(nèi)部交易售價)之間的暫時性差異確認的遞延所得稅資產(chǎn)。

查看完整問題

劉老師

2020-07-21 17:48:55 8434人瀏覽

尊敬的學(xué)員,您好:

抵期初:去年的時候,個別報表上存貨的成本是2000,可變現(xiàn)凈值1500,個別報表上計提存貨跌價準備500,合并報表上存貨成本是1600,可變現(xiàn)凈值1500.所以合并報表上要計提存貨跌價準備100,所以個別報表上存貨的跌價準備多計提了400,合并報表上的抵銷分錄是

借:存貨——存貨跌價準備400

   貸:信用減值損失400

到了今年,合并報表上要將上一年的會計抵銷分錄“照抄”到今年的合并報表上,但是因為是去年的,所以貸方影響損益的報表項目要變成“年初未分配利潤

2.抵本期銷售。

去年的存貨,今年全部對外售出,所以個別報表上要將這批存貨對應(yīng)的存貨跌價準備結(jié)轉(zhuǎn)了,即,結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本中500,但是合并報表上只結(jié)轉(zhuǎn)100,所以個別報表上是結(jié)轉(zhuǎn)多了的,所以調(diào)整分錄就是

借:營業(yè)外成本400

  貸:存貨——存貨跌價準備400

3.抵差額

今年新買進來的存貨,個別報表上剩余60%的賬面是3000×60%=1800,可變現(xiàn)凈值是1400,要計提減值400,合并報表上剩余60%存貨的賬面是2400×60%=1440,可變現(xiàn)凈值是1400,所以合并報表上要計提的減值為40,但是個別報表上計提了400,所以多計提了360,這時候合并報表上的抵銷分錄應(yīng)該是

借:存貨——存貨跌價準備360

   貸:信用減值損失360

明天的你會感激現(xiàn)在拼命的自己,加油!
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