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會(huì)計(jì)估計(jì)變更考慮遞延所得稅時(shí)導(dǎo)致凈利潤(rùn)減少金額的分析

2020年會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊140萬(wàn)，稅法口徑折舊80萬(wàn)，我理解影響凈利潤(rùn)有以下3個(gè)因素：①折舊增加60萬(wàn) 使凈利潤(rùn)減少60萬(wàn) ；②由于稅法只承認(rèn)80萬(wàn)折舊，因此本期應(yīng)納稅所得額調(diào)增60萬(wàn) 當(dāng)期所得稅費(fèi)用增加60*25%=15萬(wàn)，使凈利潤(rùn)減少15萬(wàn)；③折舊產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異60萬(wàn) 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)15萬(wàn) 同時(shí) 沖減所得稅費(fèi)用15萬(wàn)，使凈利潤(rùn)增加15萬(wàn)。

綜合以上三個(gè)因素，對(duì)2020年凈利潤(rùn)的影響應(yīng)該是減少60萬(wàn)（當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用抵消了），請(qǐng)問(wèn)為什么是凈利潤(rùn)減少45萬(wàn)呢？謝謝。

會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理 2021-06-08 16:11:46

問(wèn)題來(lái)源：

甲公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。甲公司2×20年1月1日起將A設(shè)備的使用年限由10年縮短至7年，生產(chǎn)線賬面原值為800萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為零，已經(jīng)使用3年，變更后仍采用年限平均法計(jì)提折舊，假設(shè)上述設(shè)備原折舊方法、使用年限與稅法一致。有關(guān)該項(xiàng)變更的說(shuō)法中正確的有（　?。?。（★★）

A、該項(xiàng)變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更

B、該設(shè)備2×20年計(jì)提折舊140萬(wàn)元

C、該項(xiàng)變更使2×20年產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異60萬(wàn)元

D、該項(xiàng)變更使2×20年凈利潤(rùn)減少45萬(wàn)元

正確答案：A,B,C,D

答案分析：固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限的改變屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，選項(xiàng)A正確；按照變更后的年限，2×20年應(yīng)計(jì)提折舊額=（800-800/10×3）/（7-3）=140（萬(wàn)元），選項(xiàng)B正確；按照稅法規(guī)定2×20年應(yīng)計(jì)提折舊額=800/10=80（萬(wàn)元），2×20年產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異=140-80=60（萬(wàn)元），選項(xiàng)C正確；該項(xiàng)變更減少2×20年凈利潤(rùn)的金額=60×（1-25%）=45（萬(wàn)元），選項(xiàng)D正確。

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陸老師

2021-06-09 10:36:46 3926人瀏覽

刻苦學(xué)習(xí)的小伙伴，您好

分析：

假設(shè)當(dāng)年利潤(rùn)總額為1000萬(wàn)元

（1）變更后凈利潤(rùn)計(jì)算過(guò)程。由于固定資產(chǎn)折舊年限的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，變更后會(huì)計(jì)與稅法關(guān)于折舊年限存在差異，因此甲公司的所得稅費(fèi)用由兩部分組成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。具體計(jì)算如下：

變更前年折舊額=800÷10=80（萬(wàn)元）（稅法折舊金額）；

變更后年折舊額=（800-80×3）÷（7-3）=140（萬(wàn)元）（會(huì)計(jì)折舊金額）；

當(dāng)年應(yīng)交所得稅=（1000+140-80）×25%=1060*0.25=265（萬(wàn)元）。

由于會(huì)計(jì)與稅法折舊金額的差異，2020年該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值會(huì)低于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異60萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)形成遞延所得稅資產(chǎn)15萬(wàn)元，其確認(rèn)會(huì)減少所得稅費(fèi)用15萬(wàn)元。變更后所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=265-15=250（萬(wàn)元）；

變更后凈利潤(rùn)=1000-250=750（萬(wàn)元）。
（2）變更前凈利潤(rùn)計(jì)算過(guò)程。而如果2020年其他條件不變，只是沿用變更前的會(huì)計(jì)估計(jì)，按10年折舊，不存在納稅調(diào)整，也不存在遞延所得稅，只需將變更后的利潤(rùn)總額調(diào)整為變更前的利潤(rùn)總額即為：1000（變更后）+60（多計(jì)提的折舊）=1060（萬(wàn)元）。變更前所得稅費(fèi)用=1060*0.25=265（與變更后當(dāng)期所得稅相等）；