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遞延所得稅負(fù)債與其他綜合收益的關(guān)系是什么？

出租時(shí)為什么遞延負(fù)債對(duì)應(yīng)其他綜合收益，后面再計(jì)算為什么又對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用，老師又有哪些遞延是對(duì)應(yīng)其他綜合收益的，金融資產(chǎn)嗎？

遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 2020-09-17 22:36:28

問題來源：

甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%。相關(guān)資料如下：
資料一：2×17年12月31日，甲公司與乙公司簽訂了租賃協(xié)議，將其原先自用的一棟寫字樓出租給乙公司使用，租賃期開始日為2×17年12月31日。當(dāng)日該寫字樓的賬面余額50000萬元，已計(jì)提折舊10000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為44000萬元。租期為2年，并辦妥相關(guān)手續(xù)。寫字樓原取得時(shí)成本和累計(jì)折舊不存在稅會(huì)差異。
資料二：甲公司對(duì)該寫字樓采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)，該寫字樓在其預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為2000萬元。
資料三：2×18年12月31日，該寫字樓的公允價(jià)值為45500萬元。
資料四：2×19年12月31日，租期屆滿，甲公司收回該寫字樓，并供本公司行政管理部門使用，當(dāng)日，該寫字樓的公允價(jià)值為50000萬元。甲公司自2×20年開始對(duì)寫字樓按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，所得稅納稅申報(bào)時(shí)，該寫字樓在其預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為2000萬元。
資料五：2×21年1月1日，甲公司以52000萬元出售該寫字樓，款項(xiàng)收訖并存入銀行。
其他資料：假定甲公司未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異，不考慮除所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。
要求：

（1）編制甲公司2×17年12月31日出租該寫字樓的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

借：投資性房地產(chǎn)—成本　　　　　　　　　　　　　　44000
　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10000
　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50000
　　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　1000
　　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

（2）編制2×18年12月31日投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄（不考慮遞延所得稅）。

借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　　　1500
　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　　　1500

（3）計(jì)算確定2×18年12月31日投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異（說明是可抵扣暫時(shí)性差異還是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異）；并計(jì)算2×18年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

2×18年12月31日投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為45500萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=40000-2000=38000（萬元），投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=45500-38000=7500（萬元），遞延所得稅負(fù)債余額=7500×25%=1875（萬元），2×18年應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=7500×25%-1000=875（萬元）。
借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　875
　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　875

（4）編制2×19年12月31日甲公司收回該寫字樓的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50000
　貸：投資性房地產(chǎn)—成本　　　　　　　　　　　　　　44000
　　　　　　　　　—公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　　　　　　1500
　　　公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　　　　4500
借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1625
　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　1625
【提示】收回該寫字樓時(shí)，該寫字樓賬面價(jià)值50000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=40000-2000×2=36000（萬元），應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額為14000萬元（50000-36000），則應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=14000×25%-1875=1625（萬元）。

（5）計(jì)算確定2×20年12月31日該寫字樓的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異（說明是可抵扣暫時(shí)性差異還是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異）；并計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的余額，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

2×20年12月31日該寫字樓的賬面價(jià)值=50000-50000/20=47500（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)=40000-2000×3=34000（萬元），資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=47500-34000=13500（萬元），遞延所得稅負(fù)債余額=13500×25%=3375（萬元），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=3375-（1875+1625）=-125（萬元）。
借：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　125
　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　125

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王老師

2020-09-17 22:48:56 7970人瀏覽

尊敬的學(xué)員，您好：

因?yàn)樽杂梅康禺a(chǎn)轉(zhuǎn)為公允模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額是記入其他綜合收益，產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，是對(duì)應(yīng)的其他綜合收益，所以遞延所得稅負(fù)債是對(duì)應(yīng)其他綜合收益。

而期末時(shí)公允價(jià)值上升和稅法允許扣除的折舊是影響的損益，所以確認(rèn)的遞延所得稅是對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用。

交易性金融負(fù)債自身信用風(fēng)險(xiǎn)引起的其他綜合收益，其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資、投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的其他綜合收益，這些產(chǎn)生的遞延所得稅都是對(duì)應(yīng)其他綜合收益。

您再理解一下，如有其他疑問歡迎繼續(xù)交流，加油！

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