小規(guī)模納稅人和一般納稅人

（一）小規(guī)模納稅人的登記

1.小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。

2.增值稅小規(guī)模納稅人具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下。

3.年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月或4個季度的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。

解釋：

“納稅申報銷售額”是指納稅人自行申報的全部應(yīng)征增值稅銷售額，其中包括免稅銷售額和稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票銷售額?！盎椴檠a銷售額”和“納稅評估調(diào)整銷售額”計入查補稅款申報當(dāng)月（或當(dāng)季）的銷售額。

4.銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)有扣除項目的納稅人，其應(yīng)稅行為年銷售額按未扣除之前的銷售額計算。

5.納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，不計入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。

以下各項中，應(yīng)計入增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的“年應(yīng)稅銷售額”的有（   ）。（2012年）

A.免稅銷售額

B.稽查查補銷售額

C.納稅評估調(diào)整銷售額

D.稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票銷售額

【答案】ABCD

【解析】根據(jù)規(guī)定，一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月或4個季度的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額（含稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額）、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。

（二）一般納稅人的登記

1.登記條件

（1）年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人登記。

（2）年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會計核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人登記。

2.登記機關(guān)

納稅人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人登記手續(xù)。

3.不需辦理一般納稅人登記的情況

（1）按照政策規(guī)定，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的（應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)提交書面說明）。

提示：

不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

（2）年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人。

解釋：

其他個人是指個體工商戶以外的其他個人（自然人）。

4.登記程序

（1）納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)填報《增值稅一般納稅人資格登記表》，如實填寫固定生產(chǎn)經(jīng)營場所等信息，并提供稅務(wù)登記證件。

（2）納稅人填報內(nèi)容與稅務(wù)登記信息一致的，主管稅務(wù)機關(guān)當(dāng)場登記。

（3）納稅人填報內(nèi)容與稅務(wù)登記信息不一致的，或者不符合填列要求的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)告知納稅人需要補正的內(nèi)容。

5.登記時限

（1）納稅人在年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的月份（或季度）的所屬申報期結(jié)束后15日內(nèi)按照規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)。

（2）未按規(guī)定時限辦理的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定時限結(jié)束后5日內(nèi)制作《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)。

（3）逾期仍不辦理的，次月起按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，直至納稅人辦理相關(guān)手續(xù)為止。