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【8月24日客觀題】

【判斷題】

民間非營(yíng)利組織的資源提供者不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)，但享有該組織的所有權(quán)。（　　）

【正確答案】錯(cuò)

【答案解析】民間非營(yíng)利組織的資源提供者不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)，也不享有該組織的所有權(quán)。

【知識(shí)點(diǎn)】民間非營(yíng)利組織的特征

【章節(jié)&考情分析】第二十五章 民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)

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【8月24日主觀題】

【綜合題】

甲公司系增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為13%，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。2024年年初遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的余額為零，預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司2024年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額1600萬(wàn)元。甲公司2024年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，與稅法規(guī)定存在差異的有：

資料一：2023年12月18日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，當(dāng)月投入使用，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為1200萬(wàn)元，增值稅稅額為156萬(wàn)元。甲公司采用年限平均法對(duì)該設(shè)備計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，預(yù)計(jì)使用年限為5年。稅法規(guī)定，該類固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計(jì)提的折舊可稅前扣除，預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定一致。2024年12月31日，有跡象表明該設(shè)備發(fā)生減值，當(dāng)日甲公司計(jì)提減值準(zhǔn)備60萬(wàn)元。稅法規(guī)定，計(jì)提的減值準(zhǔn)備在實(shí)際發(fā)生損失前不允許稅前扣除。假定該生產(chǎn)設(shè)備2024年生產(chǎn)的產(chǎn)品已全部對(duì)外銷售。

資料二：2024年度，甲公司因銷售P產(chǎn)品承諾提供保修服務(wù)而計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證金150萬(wàn)元，本期尚未發(fā)生質(zhì)量保證支出。稅法規(guī)定，產(chǎn)品質(zhì)量保證支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。

資料三：2024年度，甲公司發(fā)生廣告費(fèi)1000萬(wàn)元，已用銀行存款支付，甲公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入4000萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分準(zhǔn)予稅前扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。

資料四：2024年6月，甲公司因違反市場(chǎng)監(jiān)督管理局規(guī)定而支付罰款5萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定繳納的罰款、滯納金不允許稅前扣除。

資料五：2024年末甲公司持有年初購(gòu)入的其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值上升160萬(wàn)元。稅法規(guī)定，對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)，持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

（1）根據(jù)上述資料逐項(xiàng)分析并計(jì)算甲公司2024年年末資產(chǎn)負(fù)債表中遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債項(xiàng)目的期末余額。

（2）分別計(jì)算甲公司2024年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

（3）計(jì)算甲公司2024年度所得稅費(fèi)用。

（4）編制甲公司與確認(rèn)應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

【正確答案】

（1）

①資料一

會(huì)計(jì)計(jì)提折舊額=1200/5=240（萬(wàn)元），固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=1200-240-60=900（萬(wàn)元）；

稅法計(jì)提折舊額=1200×2/5=480（萬(wàn)元），固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=1200-480=720（萬(wàn)元）；

資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異180萬(wàn)元（900-720），本期應(yīng)納稅調(diào)減180萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的金額=180×25%=45（萬(wàn)元）。

②資料二

預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值為150萬(wàn)元；

預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)為0；

負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異150萬(wàn)元（150-0），本期應(yīng)納稅調(diào)增150萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的金額=150×25%=37.5（萬(wàn)元）。

③資料三

廣告費(fèi)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異400萬(wàn)元（1000-4000×15%），本期應(yīng)納稅調(diào)增400萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的金額=400×25%=100（萬(wàn)元）。

④資料四

違反市場(chǎng)監(jiān)督管理局規(guī)定支付的罰款不允許稅前扣除，屬于永久性差異，本期應(yīng)納稅調(diào)增5萬(wàn)元。

⑤資料五

其他權(quán)益工具投資賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)160萬(wàn)元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異160萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的金額=160×25%=40（萬(wàn)元），對(duì)應(yīng)科目為其他綜合收益，不影響所得稅費(fèi)用。

綜上所述，甲公司2024年末遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=37.5+100=137.5（萬(wàn)元），遞延所得稅負(fù)債的期末余額=45+40=85（萬(wàn)元）。

（2）2024年度應(yīng)納稅所得額=1600-180+150+400+5=1975（萬(wàn)元）； 2024年度應(yīng)交所得稅=1975×25%=493.75（萬(wàn)元）。

（3）2024年度所得稅費(fèi)用=493.75+（45-137.5）=401.25（萬(wàn)元）。

（4）

借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　401.25

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　 137.5

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　　　　493.75

　　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　45

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　40

　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　40

【知識(shí)點(diǎn)】遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量 | 遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量 | 當(dāng)期所得稅

【章節(jié)&考情分析】第十七章 所得稅

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注：以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試習(xí)題內(nèi)容出自東奧教研團(tuán)隊(duì)

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