固定資產(chǎn)的初始計(jì)量——2025年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)臨考串講考點(diǎn)
所有逆襲，都是有備而來。2025年中級(jí)會(huì)計(jì)考試即將考試，所有光芒，需要時(shí)間才能被看到；所有幸運(yùn)，都是努力埋下的伏筆。
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固定資產(chǎn)的初始計(jì)量
考查頻率：必考 題型：客觀題、主觀題
一、外購固定資產(chǎn)
1.企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本=購買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等
2.購入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理
| 情形 | 賬務(wù)處理 | |
購入不需要安裝的固定資產(chǎn) | 借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等 | |
購入需要安裝的固定資產(chǎn) | 購入時(shí)及發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí) | 借：在建工程 (進(jìn)項(xiàng)稅額)應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等 |
| 領(lǐng)用存貨時(shí) | 借：在建工程 貸：原材料/庫存商品等 | |
發(fā)生人工成本時(shí) | 借：在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬 | |
達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí) | 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 | |
二、自行建造固定資產(chǎn)
自行建造的固定資產(chǎn)成本=工程用物資成本+人工成本+繳納的相關(guān)稅費(fèi)+應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用+應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等(達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出)
企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式。
1.自營方式建造固定資產(chǎn)
| 情形 | 賬務(wù)處理 |
| 購入工程物資時(shí) | 借：工程物資 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：銀行存款等 |
| 領(lǐng)用工程物資時(shí) | 借：在建工程 貸：工程物資 |
| 領(lǐng)用原材料、庫存商品時(shí) | 借：在建工程 貸：原材料、庫存商品(成本價(jià)) |
確認(rèn)工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬時(shí) | 借：在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬 |
確認(rèn)滿足資本化條件的借款費(fèi)用時(shí) | 借：在建工程 貸：長期借款--應(yīng)計(jì)利息等 |
達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí) | 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 |
2.出包方式建造國定資產(chǎn)
出包方式建造固定資產(chǎn)成本=建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出=建筑工程支出+安裝工程支出+需分?jǐn)傆?jì)入的待攤支出。
【速記攻略】記憶法
待攤支出分?jǐn)偮?累計(jì)發(fā)生的待攤支出:(建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝設(shè)備支出)x100%
某工程應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?某工程已發(fā)生的其他支出x待攤支出分?jǐn)偮?/p>
【速記攻略】命題點(diǎn)
企業(yè)建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用倉庫中的存貨，按存貨成本價(jià)計(jì)入在建工程，不屬于視同銷售，不確認(rèn)收入，亦無須確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額。
【多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)初始入賬成本的有( )。
A.建造過程中發(fā)生的工程物資盤虧凈損失(非自然災(zāi)害原因?qū)е?
B.建造過程中發(fā)生的負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)
C.建造過程中發(fā)放給施工人員的防暑降溫費(fèi)
D.分?jǐn)偟臑榻ㄔ旃こ贪l(fā)生的可行性研究費(fèi)
答案：ABCD
解析：企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出，以及需分?jǐn)傆?jì)入的待攤支出。(待攤支出包括為建造工程發(fā)生可行性研究費(fèi)、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失以及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等。選項(xiàng)A、B、C和D均正確。
三、接受投資者投入的固定資產(chǎn)
接受固定資產(chǎn)投資的企業(yè)，在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)之后，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)入賬價(jià)值。
四、存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)
| 情形 | 會(huì)計(jì)處理 |
| 特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，對(duì)其進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將棄置費(fèi)的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)用(未來的費(fèi)用)固定資產(chǎn)的成本，同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債 | 借：固定資產(chǎn) 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債(現(xiàn)值)【 記憶法】“特殊行業(yè)”+“特定固定資產(chǎn)”按棄置費(fèi)用的“現(xiàn)值”為基礎(chǔ)確認(rèn)固定資產(chǎn) |
| 在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 | 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 |
特定固定資產(chǎn)的棄置義務(wù)可能發(fā)生變動(dòng)，從而引起預(yù)計(jì)負(fù)債的變動(dòng)對(duì)應(yīng)調(diào)整該固定資產(chǎn)的成本
【速記攻略】命題點(diǎn)
一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。
【判斷題】企業(yè)確認(rèn)與核發(fā)電設(shè)備棄置費(fèi)用有關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，其金額應(yīng)按照未來應(yīng)支付金額減去該設(shè)備預(yù)期處置利得后的現(xiàn)值確定（ ）
答案：×
解析：企業(yè)確認(rèn)與核發(fā)電設(shè)備棄置費(fèi)用有關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，其金額應(yīng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值確定。
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注：以上內(nèi)容選自馬小新老師2025年臨考串講講義
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