未開票收入是否需要納稅申報(bào)？一文掌握未開票收入相關(guān)問(wèn)題

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：劉凱莉2025-09-01 15:10:47

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按照相關(guān)規(guī)定，增值稅申報(bào)收入包括開票收入、未開票收入、納稅評(píng)估收入、稽查查補(bǔ)收入等，因此未開票收入必須申報(bào)。從稅法規(guī)定來(lái)看，取得收入應(yīng)按照納稅義務(wù)時(shí)間來(lái)申報(bào)增值稅，當(dāng)達(dá)到納稅義務(wù)時(shí)間，即便沒(méi)有開具發(fā)票也應(yīng)申報(bào)納稅。例如，企業(yè)采用直接收款方式銷售貨物，在收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天，納稅義務(wù)便已產(chǎn)生，無(wú)論是否開具發(fā)票，都要申報(bào)這筆收入。

一、未開票收入產(chǎn)生的常見情形

面向個(gè)人消費(fèi)者的小額銷售：在零售行業(yè)中，像超市、便利店等，對(duì)自然人銷售商品，如一瓶飲料、一包零食，消費(fèi)者往往不索要發(fā)票。這類銷售金額雖小，但數(shù)量眾多，累計(jì)起來(lái)便形成了未開票收入。

服務(wù)周期長(zhǎng)的業(yè)務(wù)預(yù)收款：在建筑服務(wù)、租賃服務(wù)等行業(yè)，由于服務(wù)周期長(zhǎng)，企業(yè)通常會(huì)采用預(yù)收款方式。在服務(wù)未完成前，付款方可能不會(huì)要求開具發(fā)票，這就導(dǎo)致了未開票收入的產(chǎn)生。比如，一家建筑企業(yè)承接了一項(xiàng)為期兩年的工程項(xiàng)目，在項(xiàng)目初期收到業(yè)主的預(yù)付款，此時(shí)便產(chǎn)生了未開票收入。

視同銷售行為：納稅人將自產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品用于集體福利、無(wú)償贈(zèng)送他人等視同銷售行為，按規(guī)定無(wú)需開具發(fā)票，但仍需確認(rèn)收入。例如，企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品作為節(jié)日福利發(fā)放給員工，這種行為雖未開具發(fā)票，但屬于視同銷售，應(yīng)確認(rèn)未開票收入。

二、不同納稅人申報(bào)未開票收入的方式

(一)一般納稅人

一般納稅人發(fā)生未開票收入，直接在增值稅申報(bào)表附表(一)“未開具發(fā)票” 欄進(jìn)行申報(bào)。以某從事批發(fā)零售業(yè)的一般納稅人 A 企業(yè)為例，2025 年 9 月取得增值稅專用發(fā)票銷售額 40 萬(wàn)元、未開具發(fā)票銷售額 10 萬(wàn)元，均適用 13% 稅率。那么 A 企業(yè)在申報(bào)所屬期 2025 年 9 月的增值稅時(shí)，未開票收入對(duì)應(yīng)的不含稅銷售額 10÷(1 + 13%) 萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額 10÷(1 + 13%)×13% 萬(wàn)元，需填寫在附表(一)“未開具發(fā)票” 欄的對(duì)應(yīng)位置。

(二)小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人應(yīng)根據(jù)銷售額的不同填寫不同申報(bào)表的相應(yīng)欄次，銷售額中包含了未開票的銷售額。

月(季)銷售額未超免稅標(biāo)準(zhǔn)：增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過(guò) 10 萬(wàn)元(以 1 個(gè)季度為 1 個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過(guò) 30 萬(wàn)元)的，免征增值稅。在此情況下，企業(yè)享受本項(xiàng)優(yōu)惠的，將季度銷售額填報(bào)至《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》第 10 欄 “小微企業(yè)免稅銷售額”;個(gè)體工商戶和其他個(gè)人享受本項(xiàng)優(yōu)惠的，填寫第 11 欄 “未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”。例如，小規(guī)模納稅人 B 企業(yè)，2025 年第三季度銷售額為 25 萬(wàn)元，其中未開票收入 5 萬(wàn)元，那么 B 企業(yè)在申報(bào)第三季度增值稅時(shí)，將 25 萬(wàn)元銷售額填寫在 “小微企業(yè)免稅銷售額” 欄次。

月(季)銷售額超過(guò)免稅標(biāo)準(zhǔn)：按月(季)申報(bào)，月銷售額超過(guò) 10 萬(wàn)(按季申報(bào)，季度銷售額超過(guò) 30 萬(wàn))，將不含稅未開票收入一并填入《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額(3% 或 5% 征收率)” 欄次。假設(shè)小規(guī)模納稅人 C 企業(yè)，2025 年第四季度銷售額為 35 萬(wàn)元，其中未開票收入 8 萬(wàn)元，C 企業(yè)在申報(bào)第四季度增值稅時(shí)，需將 35 萬(wàn)元銷售額(換算為不含稅銷售額)填寫在 “應(yīng)征增值稅不含稅銷售額(3% 征收率)” 欄次。

三、后期補(bǔ)開發(fā)票的處理

若企業(yè)后期補(bǔ)開發(fā)票，應(yīng)在補(bǔ)開當(dāng)期申報(bào)表的 “未開具發(fā)票” 列以負(fù)數(shù)沖減原已申報(bào)的未開票收入金額，并在 “開具發(fā)票” 列正數(shù)填寫相同金額，以此避免重復(fù)納稅。例如，一般納稅人 D 企業(yè)在 2025 年 7 月申報(bào)了一筆 10 萬(wàn)元的未開票收入，在 8 月客戶要求補(bǔ)開發(fā)票，那么 D 企業(yè)在申報(bào) 8 月增值稅時(shí)，需在附表(一)“未開具發(fā)票” 欄填寫 - 10 萬(wàn)元，同時(shí)在 “開具發(fā)票” 對(duì)應(yīng)欄次填寫 10 萬(wàn)元。

四、未申報(bào)未開票收入的風(fēng)險(xiǎn)

若企業(yè)對(duì)未開票收入未進(jìn)行申報(bào)，將按偷稅處理，面臨補(bǔ)稅、加收滯納金以及 0.5 - 5 倍罰款的處罰。情節(jié)嚴(yán)重的，還可能面臨刑事責(zé)任。例如，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)某企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)在過(guò)去一年中有多筆未開票收入未申報(bào)納稅，經(jīng)核實(shí)后，要求企業(yè)補(bǔ)繳稅款、滯納金，并對(duì)其處以罰款，企業(yè)的納稅信用等級(jí)也受到嚴(yán)重影響。

政策來(lái)源于：上海稅務(wù)公眾號(hào)

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