非居民企業(yè)相關高頻問答快來 get~
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職場陪伴在經(jīng)濟全球化浪潮中，企業(yè)跨境業(yè)務往來日益頻繁，非居民企業(yè)相關稅務問題愈發(fā)受到關注。為助力企業(yè)準確把握政策，合規(guī)處理稅務事宜，我們梳理了一系列非居民企業(yè)高頻問答。
一、非居民企業(yè)的界定
問：什么是非居民企業(yè)?
答：依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，非居民企業(yè)指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。例如，一家依照美國法律成立的企業(yè)，實際管理機構設在美國，卻在中國設有辦事處開展業(yè)務，或者雖未設實體辦事處，但有來自中國境內的特許權使用費收入，該企業(yè)即為非居民企業(yè)。
二、納稅義務范圍
問：非居民企業(yè)需在中國境內繳納企業(yè)所得稅的所得有哪些?
答：這得分兩種情況。一是非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。二是非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。比如，德國某企業(yè)在中國設立了銷售辦事處，該辦事處取得的中國境內銷售產(chǎn)品所得，以及與辦事處運營緊密相關、來自境外的產(chǎn)品設計服務收入，均需在中國納稅;若德國企業(yè)未在中國設機構，只是將一項專利授權給中國企業(yè)使用并收取特許權使用費，這筆特許權使用費所得也要在中國繳納企業(yè)所得稅 。
問：非居民企業(yè)繳納企業(yè)所得稅適用的稅率是多少?
答：一般而言，非居民企業(yè)取得《企業(yè)所得稅法》第三條第二款規(guī)定所得，即在中國境內設立機構、場所且取得與機構場所有關所得，適用稅率為 25%。而取得《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定所得，即在中國境內未設立機構、場所，或者雖設立但所得與機構場所無實際聯(lián)系的來源于中國境內所得，適用稅率為 20%，不過實際減按 10% 征收 。像上述在中國設銷售辦事處的德國企業(yè)，若其從事一般經(jīng)營活動所得，適用 25% 稅率;若德國未設機構企業(yè)取得中國境內特許權使用費，適用 10% 稅率。
三、源泉扣繳相關
問：對非居民企業(yè)取得的哪些所得需要源泉扣繳?應納稅所得額如何計算?
答：對非居民企業(yè)取得在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務人。計算應納稅所得額分以下幾種情況：股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額;轉讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額;其他所得，參照前兩項規(guī)定方法計算 。例如，中國企業(yè)向境外非居民企業(yè)支付股息 100 萬元，應納稅所得額即為 100 萬元;若境外非居民企業(yè)轉讓在中國境內的一處房產(chǎn)，售價 500 萬元，房產(chǎn)凈值 300 萬元，應納稅所得額就是 500 - 300 = 200 萬元。
問：對非居民企業(yè)取得所得進行源泉扣繳時，扣繳期限是怎樣規(guī)定的?
答：扣繳義務人應自扣繳義務發(fā)生之日起 7 日內向扣繳義務人所在地主管稅務機關申報和解繳代扣稅款，申報時需填報《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》。非居民企業(yè)取得應源泉扣繳的所得為股息、紅利等權益性投資收益的，相關應納稅款扣繳義務發(fā)生之日為股息、紅利等權益性投資收益實際支付之日。若非居民企業(yè)采取分期收款方式取得應源泉扣繳所得稅的同一項轉讓財產(chǎn)所得，其分期收取的款項可先視為收回以前投資財產(chǎn)的成本，待成本全部收回后，再計算并扣繳應扣稅款 。舉例來說，中國企業(yè)在 2025 年 5 月 15 日向境外非居民企業(yè)實際支付股息，那么 5 月 15 日就是扣繳義務發(fā)生之日，需在 5 月 22 日前完成申報和解繳稅款;若境外非居民企業(yè)轉讓一項中國境內資產(chǎn)，分三年收款，前兩年收款先視為收回成本，第三年收款超出成本部分才計算扣繳稅款。
政策來源于：海南稅務公眾號
說明：因政策不斷變化，以上會計實操相關內容僅供參考，如有異議請以官方更新內容為準。
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