建筑服務(wù)增值稅的稅務(wù)處理
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職場(chǎng)陪伴在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體系中，建筑業(yè)占據(jù)著重要地位。隨著 “營(yíng)改增” 政策的全面推行，增值稅在建筑服務(wù)領(lǐng)域的稅務(wù)處理變得尤為關(guān)鍵。準(zhǔn)確把握建筑服務(wù)增值稅的相關(guān)規(guī)定，不僅有助于建筑企業(yè)合規(guī)經(jīng)營(yíng)，更能有效降低企業(yè)稅負(fù)，提升經(jīng)濟(jì)效益。本文將深入剖析建筑服務(wù)增值稅的稅務(wù)處理要點(diǎn)。
一、建筑服務(wù)的增值稅征稅范圍
根據(jù)《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋》，建筑服務(wù)指的是各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。具體涵蓋工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。像新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，以及與建筑物相連的設(shè)備或操作平臺(tái)的安裝等，都屬于工程服務(wù)范疇。固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營(yíng)者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)等類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。修繕服務(wù)則是對(duì)建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使其恢復(fù)原有使用價(jià)值或延長(zhǎng)使用期限的作業(yè)。
二、納稅人身份與稅率、征收率
(一)納稅人身份劃分
建筑企業(yè)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。年應(yīng)征增值稅銷售額超過 500 萬元(含本數(shù))的為一般納稅人，未超過該標(biāo)準(zhǔn)的則為小規(guī)模納稅人。
(二)稅率與征收率規(guī)定
一般納稅人提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法的，稅率為 9%。這適用于大多數(shù)常規(guī)的建筑服務(wù)項(xiàng)目。
一般納稅人發(fā)生特定應(yīng)稅行為，可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，征收率為 3%。這些特定行為包括：
以清包工方式提供的建筑服務(wù)，即施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用。例如，某建筑公司承接一項(xiàng)裝修工程，只負(fù)責(zé)提供人工及少量輔助材料，主材由發(fā)包方自行采購(gòu)，這種情況就可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。
為甲供工程提供的建筑服務(wù)。甲供工程指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。比如，發(fā)包方自行采購(gòu)了大部分建筑材料，施工企業(yè)僅提供部分材料及施工服務(wù)，可適用簡(jiǎn)易計(jì)稅。
為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)。建筑工程老項(xiàng)目是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在 2016 年 4 月 30 日前的建筑工程項(xiàng)目;或者未取得《建筑工程施工許可證》，但建筑工程承包合同注明的開工日期在 2016 年 4 月 30 日前的建筑工程項(xiàng)目。
小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)，征收率為 3% 。不過，自 2021 年 4 月 1 日至 2022 年 12 月 31 日，對(duì)月銷售額 15 萬元以下(含本數(shù))(按季 45 萬以下)的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅 。
三、計(jì)稅方法
(一)一般計(jì)稅方法
一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。應(yīng)納稅額按 “當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額” 計(jì)算。銷項(xiàng)稅額是納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額，計(jì)算公式為：銷項(xiàng)稅額 = 銷售額 × 稅率。銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。例如，某一般納稅人建筑企業(yè)提供建筑服務(wù)，取得含稅銷售額 1090 萬元，適用稅率 9%，則不含稅銷售額 = 1090÷(1 + 9%)=1000 萬元，銷項(xiàng)稅額 = 1000×9% =90 萬元。若當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額為 60 萬元，那么當(dāng)期應(yīng)納稅額 = 90 - 60 =30 萬元。
(二)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法
適用范圍：如前文所述，一般納稅人符合清包工、甲供工程、建筑工程老項(xiàng)目等情形可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。
應(yīng)納稅額計(jì)算：簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額 = 銷售額 × 征收率。若銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)(即含稅價(jià))，則銷售額=含稅銷售額 ÷(1+征收率) 。例如，某建筑企業(yè)(小規(guī)模納稅人或選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的一般納稅人)取得含稅建筑服務(wù)收入 309 萬元，征收率 3%，則不含稅銷售額 = 309÷(1 + 3%)=300 萬元，應(yīng)納稅額 = 300×3% =9 萬元。
四、銷售額的確定
(一)一般規(guī)定
納稅人提供建筑服務(wù)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用構(gòu)成銷售額。但價(jià)外費(fèi)用不包括代為收取并符合規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，以及以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。
(二)特殊規(guī)定 —— 差額征稅
試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。例如，A 建筑企業(yè)(適用簡(jiǎn)易計(jì)稅)承接一項(xiàng)工程，取得全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 500 萬元，支付給分包方 B 企業(yè)分包款 200 萬元，那么 A 企業(yè)計(jì)算增值稅的銷售額 = 500 - 200 =300 萬元。需要注意的是，從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證，否則不得扣除。這些合法有效憑證包括從分包方取得的 2016 年 4 月 30 日前開具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票(在 2016 年 6 月 30 日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證);從分包方取得的 2016 年 5 月 1 日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣(市、區(qū))、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票;以及國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證 。
政策來源于：上海稅務(wù)公眾號(hào)
說明：因政策不斷變化，以上會(huì)計(jì)實(shí)操相關(guān)內(nèi)容僅供參考，如有異議請(qǐng)以官方更新內(nèi)容為準(zhǔn)。
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