差旅費用如何抵扣進項稅額？

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉凱莉2025-08-06 15:21:42

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在企業(yè)的日常運營中，差旅費用是一項常見且重要的支出。對于增值稅一般納稅人而言，了解差旅費用中哪些項目可以抵扣進項稅額，以及如何正確抵扣，能夠有效降低企業(yè)的稅務(wù)成本。本文將詳細梳理差旅費用中可抵扣進項稅額的項目、抵扣憑證以及具體的計算方法和注意事項。

一、可抵扣進項稅額的差旅費用項目

(一)國內(nèi)旅客運輸服務(wù)費用

航空運輸：納稅人取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，按照特定公式計算進項稅額。計算公式為：航空旅客運輸進項稅額 =(票價 + 燃油附加費)÷(1+9%)×9%。例如，某企業(yè)員工小張出差，取得的航空運輸電子客票行程單上票價為 1000 元，燃油附加費為 80 元，那么可抵扣的進項稅額為(1000+80)÷(1+9%)×9%≈89.72 元。這里需要注意，民航發(fā)展基金不作為計算進項稅額的基數(shù)。同時，自 2024 年 12 月 1 日起，中華人民共和國境內(nèi)注冊的公共航空運輸企業(yè)和航空運輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)旅客運輸服務(wù)，可開具電子發(fā)票(航空運輸電子客票行程單)。且乘機日期在 2025 年 9 月 30 日前的，旅客取得的原紙質(zhì)航空運輸電子客票行程單仍可報銷入賬，但紙質(zhì)行程單、電子行程單、其他發(fā)票三者之間不可重復(fù)開具。若購買方為增值稅一般納稅人，購進境內(nèi)民航旅客運輸服務(wù)按照電子行程單或增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額確定進項稅額;對于乘機日期在 2025 年 9 月 30 日前的紙質(zhì)行程單，仍按照《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署 2019 年第 39 號)第六條第一項第 2 點的規(guī)定確定進項稅額。

鐵路運輸：取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，按照公式：鐵路旅客運輸進項稅額 = 票面金額 ÷(1+9%)×9% 計算進項稅額。例如，員工小李出差乘坐高鐵，鐵路車票票面金額為 500 元，可抵扣的進項稅額為 500÷(1+9%)×9%≈41.28 元。自 2024 年 11 月 1 日起，乘車日期在 2025 年 9 月 30 日前的，旅客取得的鐵路車票(紙質(zhì)報銷憑證)仍可報銷入賬，但鐵路車票(紙質(zhì)報銷憑證)與電子發(fā)票(鐵路電子客票)不可重復(fù)開具。購買方為增值稅一般納稅人的，購進境內(nèi)鐵路旅客運輸服務(wù)，以電子發(fā)票(鐵路電子客票)作為增值稅扣稅憑證，并按現(xiàn)行規(guī)定確定進項稅額。

公路、水路等其他客票：取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照公式：公路、水路等其他旅客運輸進項稅額 = 票面金額 ÷(1+3%)×3% 計算進項稅額。假設(shè)員工小趙出差乘坐長途客車，取得的公路客票票面金額為 200 元，可抵扣的進項稅額為 200÷(1+3%)×3%≈5.83 元。

特殊情況 - 退票費與改簽費：按照現(xiàn)行政策規(guī)定，航空代理公司收取的退票費，屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的征稅范圍，應(yīng)按照 6% 稅率計算繳納增值稅。若企業(yè)因公務(wù)支付的退票費，屬于可抵扣的進項稅范圍，取得增值稅專用發(fā)票的，其增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，可以從銷項稅額中抵扣。例如，企業(yè)為員工購買機票后因行程變更產(chǎn)生退票費，取得了注明 “其他現(xiàn)代服務(wù)” 的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明稅額為 20 元，該企業(yè)可將這 20 元作為進項稅額抵扣。此外，航空運輸電子客票行程單上列明的機票改簽費，屬于航空運輸企業(yè)提供航空運輸服務(wù)取得的全部價款和價外費用的范疇，可以按照上述航空旅客運輸服務(wù)進項稅額計算方法進行抵扣。

(二)住宿費

住宿費用屬于企業(yè)購進的住宿服務(wù)，除了用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進住宿服務(wù)外，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票的，以發(fā)票上注明的稅額為進項稅額。例如，企業(yè)員工在出差期間入住酒店，取得了一張增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的稅額為 100 元，若該企業(yè)為一般納稅人且該住宿服務(wù)不屬于不得抵扣的項目，那么企業(yè)在申報增值稅時，可將這 100 元作為進項稅額進行抵扣。

二、不可抵扣進項稅額的差旅費用項目

(一)餐飲費

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36 號)規(guī)定，企業(yè)購進的餐飲服務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。所以，無論企業(yè)取得的是餐飲服務(wù)的增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，都不能進行進項稅額抵扣。在差旅過程中，員工發(fā)生的餐費支出，即使取得了增值稅專用發(fā)票，也應(yīng)將其進項稅額轉(zhuǎn)出，不得抵扣銷項稅額。例如，企業(yè)員工出差期間在餐廳用餐，取得一張稅額為 50 元的餐飲服務(wù)增值稅專用發(fā)票，企業(yè)在賬務(wù)處理時，應(yīng)將這 50 元的進項稅額轉(zhuǎn)出，不得用于抵扣。

(二)用于特定項目的差旅費

用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的差旅費不能抵扣進項稅額。例如，企業(yè)為一個適用簡易計稅方法的工程項目派遣員工出差，員工在出差過程中發(fā)生的旅客運輸服務(wù)費用和住宿費等，即使取得了合規(guī)的抵扣憑證，也不能進行進項稅額抵扣。又如，企業(yè)組織員工旅游，員工在旅游途中發(fā)生的差旅費，屬于集體福利范疇，其進項稅額不得抵扣。

(三)非本單位員工的旅客運輸費用

這里所指的國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，限于與本單位簽訂了勞動合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國內(nèi)旅客運輸服務(wù)。納稅人如果為非雇員(如客戶、邀請的專家等)支付的旅客運輸費用，不能納入抵扣范圍。例如，企業(yè)邀請外部專家來公司進行技術(shù)指導(dǎo)，為專家購買機票所產(chǎn)生的旅客運輸費用，企業(yè)不能將其作為進項稅額進行抵扣。

三、差旅費用抵扣進項稅額的憑證要求

(一)增值稅專用發(fā)票

取得增值稅專用發(fā)票的，以發(fā)票上注明的稅額為進項稅額進行抵扣。企業(yè)在取得增值稅專用發(fā)票后，需要通過增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺進行勾選確認，在規(guī)定的申報期內(nèi)申報抵扣。例如，企業(yè)在出差過程中支付的住宿費取得了增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明稅額為 80 元，企業(yè)應(yīng)在次月申報期內(nèi)，通過增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺對該發(fā)票進行勾選確認，然后在申報增值稅時，將 80 元填入相應(yīng)的進項稅額抵扣欄次。

(二)增值稅電子普通發(fā)票

取得增值稅電子普通發(fā)票的，以發(fā)票上注明的稅額為進項稅額。但需注意，增值稅電子普通發(fā)票上注明的購買方 “名稱”“納稅人識別號” 等信息，應(yīng)當與實際抵扣稅款的納稅人一致，否則不予抵扣。例如，企業(yè)員工出差取得一張增值稅電子普通發(fā)票，發(fā)票上注明的稅額為 30 元，但發(fā)票上的購買方名稱為員工個人，而非企業(yè)名稱，這種情況下，該發(fā)票不能用于企業(yè)的進項稅額抵扣。

(三)注明旅客身份信息的相關(guān)票據(jù)

如上述提到的注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票以及公路、水路等其他客票，需按照各自對應(yīng)的公式計算進項稅額進行抵扣。這些票據(jù)上必須清晰注明旅客身份信息，否則無法進行抵扣。例如，一張航空運輸電子客票行程單，若旅客身份信息模糊不清或缺失，即使票價和燃油附加費等信息完整，也不能用于計算抵扣進項稅額。

政策來源于：浙江稅務(wù)公眾號

說明：因政策不斷變化，以上會計實操相關(guān)內(nèi)容僅供參考，如有異議請以官方更新內(nèi)容為準。