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【案例分析題】

甲公司為一家在上海證券交易所上市的國(guó)有大型集團(tuán)企業(yè)，其所屬產(chǎn)業(yè)是國(guó)家“去產(chǎn)能”的重點(diǎn)行業(yè)之一。目前企業(yè)成本高于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，并資產(chǎn)負(fù)債率居高不下。2023年初，甲公司風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制部門(mén)根據(jù)董事會(huì)要求，圍繞企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，實(shí)現(xiàn)提質(zhì)增效，將“去產(chǎn)能、去杠桿、降成本”重點(diǎn)任務(wù)放在首位，牽頭研究起草了《2023年度風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制工作服務(wù)建議書(shū)》。該建議書(shū)內(nèi)容摘要如下：

(1)關(guān)注產(chǎn)業(yè)政策，化解過(guò)剩產(chǎn)能。為有效應(yīng)對(duì)產(chǎn)能過(guò)剩風(fēng)險(xiǎn)，建議公司采取下列措施“去產(chǎn)能”：①對(duì)本年度擬上馬的所有固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格的節(jié)能環(huán)保等事前評(píng)估，嚴(yán)禁開(kāi)工建設(shè)不符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的項(xiàng)目;②對(duì)市場(chǎng)較為成熟、利潤(rùn)較為穩(wěn)定的業(yè)務(wù)單元，繼續(xù)保持現(xiàn)有的業(yè)務(wù)規(guī)模和生產(chǎn)能力。

(2)創(chuàng)新?tīng)I(yíng)銷(xiāo)模式，緩解庫(kù)存壓力。為有效應(yīng)對(duì)公司產(chǎn)品大量積壓的風(fēng)險(xiǎn)，建議采取下列策略“去庫(kù)存”：①通過(guò)“前向一體化”的方式并購(gòu)營(yíng)銷(xiāo)渠道較廣、競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力較強(qiáng)的零售商，并將其整合為公司的銷(xiāo)售分部;②積極探索線(xiàn)上營(yíng)銷(xiāo)模式，通過(guò)“協(xié)議買(mǎi)斷”的方式將積壓產(chǎn)品出售給某電子商務(wù)平臺(tái)公司。

(3)優(yōu)化籌資結(jié)構(gòu)，合理降低杠桿。對(duì)融資業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)分析顯示：公司2022年末的資產(chǎn)負(fù)債率(80%)，明顯高于行業(yè)平均水平(65%)，且面臨較大的短期償債壓力;如果繼續(xù)通過(guò)“借新還舊”等傳統(tǒng)方式融資，可能加劇償債壓力并帶來(lái)其他潛在風(fēng)險(xiǎn)，最終引發(fā)資金鏈斷裂。為了“去杠桿”，建議2023年度采用增加權(quán)益資金方式彌補(bǔ)公司發(fā)展所需的資金缺口。

(4)加強(qiáng)流程管控，降低運(yùn)營(yíng)成本。為控制公司的運(yùn)營(yíng)成本、提高銷(xiāo)售凈利率，建議公司采用下列控制措施“降成本”：①加強(qiáng)和完善成本會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)、基礎(chǔ)成本管理制度，采用作業(yè)成本法進(jìn)行核算與管理;②強(qiáng)化預(yù)算剛性，對(duì)于超預(yù)算或預(yù)算外的成本費(fèi)用開(kāi)支，一律不予調(diào)整和批準(zhǔn);③在進(jìn)行運(yùn)營(yíng)分析控制時(shí)，重視成本分析工作，定期召開(kāi)分析會(huì)，并形成分析報(bào)告，發(fā)現(xiàn)存在問(wèn)題，及時(shí)查明原因并加以改進(jìn)。

(5)強(qiáng)化外部審計(jì)、合理保證內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在做好內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，公司委托A會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)：公司策略交易系統(tǒng)的某模塊存在重大技術(shù)設(shè)計(jì)缺陷，但該重大缺陷不影響公司財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了無(wú)保留意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)資料(1)中的①和②項(xiàng)、資料(2)中的①和②項(xiàng)，逐項(xiàng)指出其建議采取的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的類(lèi)型。

2.結(jié)合資料(1)和(2)，指出企業(yè)在考慮應(yīng)對(duì)方案時(shí)，不同應(yīng)對(duì)方案均需考慮并計(jì)算各自的什么風(fēng)險(xiǎn)?并簡(jiǎn)述其含義。

3.根據(jù)資料(3)，回答下列問(wèn)題：

(1)簡(jiǎn)述風(fēng)險(xiǎn)按照來(lái)源和范圍劃分，可分為哪兩類(lèi)及其具體內(nèi)容。從企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源和范圍的角度、指出甲公司面臨什么風(fēng)險(xiǎn)?

(2)指出甲公司針對(duì)融資業(yè)務(wù)采用了哪些定量技術(shù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析。

4.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中控制活動(dòng)要素，分別指出資料(4)采用了哪些控制措施。

5.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，針對(duì)資料(5)，公司策略交易系統(tǒng)某模塊存在的重大技術(shù)設(shè)計(jì)缺陷，說(shuō)明A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)如何處理。

【正確答案】

1、資料(1)中事項(xiàng)①采用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略為風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避。

資料(1)中事項(xiàng)②采用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略為風(fēng)險(xiǎn)承受。

資料(2)中事項(xiàng)①采用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略為風(fēng)險(xiǎn)降低。

資料(2)中事項(xiàng)②采用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略為風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)。

2、固有風(fēng)險(xiǎn)與剩余風(fēng)險(xiǎn)。

固有風(fēng)險(xiǎn)是指在管理層沒(méi)有采取任何措施來(lái)改變風(fēng)險(xiǎn)的可能性或影響的情況下，影響主體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)

剩余風(fēng)險(xiǎn)是指在管理層建立并采取風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施之后所剩余的影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

3、(1)風(fēng)險(xiǎn)按照來(lái)源和范圍劃分，可以分為外部風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。外部風(fēng)險(xiǎn)可以分為政治風(fēng)險(xiǎn)、社會(huì)文化風(fēng)險(xiǎn)、法律與合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、自然環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等;內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)可以分為戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等。

甲公司面臨的是內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(2)甲公司針對(duì)融資業(yè)務(wù)采用的定量技術(shù)：設(shè)定基準(zhǔn)(或：標(biāo)桿比較法)和情景分析法。

4、采用的控制措施主要有：會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制。

5、A會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將公司策略交易系統(tǒng)某模塊存在的重大技術(shù)設(shè)計(jì)缺陷作為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷。在審計(jì)報(bào)告中通過(guò)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說(shuō)明。

【點(diǎn)評(píng)】主要考核風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略、風(fēng)險(xiǎn)定量分析、內(nèi)部控制要素、內(nèi)部控制審計(jì)。

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