一個有能力的人，就是逢山開路，遇水架橋，實在過不去就繞個彎，也要前進，這就是能力。2025年中級會計考試備考正在繼續(xù)，決心就是力量，坦誠就是效率。

【8月27日客觀題】

【多項選擇題】

2×24年12月31日，經(jīng)董事會批準甲公司對外公告將關(guān)閉部分業(yè)務(wù)，預計將發(fā)生以下支出：（1）辭退員工的補償款300萬元；（2）終止租賃廠房應(yīng)支付違約金200萬元；（3）將設(shè)備運輸至新工廠將發(fā)生運輸費80萬元；（4）固定資產(chǎn)發(fā)生減值損失150萬元。不考慮其他因素，下列各項中屬于與重組相關(guān)的直接支出有（　　）。

A．辭退員工的補償款

B．終止租賃廠房的違約金

C．設(shè)備的運輸費

D．固定資產(chǎn)減值損失

【正確答案】A,B

【答案解析】選項A和B，屬于是企業(yè)重組必須承擔的，并且與主體繼續(xù)進行的活動無關(guān)的支出，應(yīng)當作為與重組相關(guān)的直接支出。選項C和D，與企業(yè)未來經(jīng)營活動有關(guān)，在資產(chǎn)負債表日不是重組義務(wù)。

【知識點】債務(wù)重組的定義

【章節(jié)&考情分析】第十六章 債務(wù)重組

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【8月27日主觀題】

【計算分析題】

2×23年至2×25年，甲公司發(fā)生與A專利權(quán)相關(guān)的交易或事項：

資料一：2×23年1月1日，甲公司開始A專利權(quán)的研究與開發(fā)，研究階段發(fā)生支出500萬元，開發(fā)階段符合資本化條件之前發(fā)生支出400萬元，符合資本化條件之后發(fā)生支出700萬元。研究開發(fā)支出中40%為耗用的原材料，30%為研發(fā)人員薪酬，剩余30%為研發(fā)設(shè)備的折舊費。

資料二：2×24年1月1日，A專利權(quán)達到預定用途并用于生產(chǎn)產(chǎn)品，甲公司申請專利權(quán)發(fā)生注冊登記費14萬元，為運作該專利權(quán)發(fā)生培訓支出10萬元，均以銀行存款支付。該專利權(quán)的法定保護期限為10年，甲公司預計其將在6年內(nèi)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，預計殘值為零，采用直線法攤銷。

資料三：2×24年12月31日，A專利權(quán)出現(xiàn)減值跡象，甲公司對其進行減值測試，其公允價值減去處置費用后的凈額為560萬元，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為555萬元。經(jīng)復核，A專利權(quán)的預計使用壽命為4年，預計殘值和攤銷方法不變。

資料四：2×25年4月1日，甲公司將A專利權(quán)用于抵償其所欠乙公司的貨款570萬元，雙方于當日辦妥相關(guān)手續(xù)，并解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。

其他資料：不考慮相關(guān)稅費和其他因素。

要求：（“研發(fā)支出”科目應(yīng)寫出必要的明細科目）

（1）根據(jù)資料一，編制甲公司2×23年度與A專利權(quán)研究開發(fā)相關(guān)的會計分錄。

（2）根據(jù)資料二，編制2×24年1月1日A專利權(quán)達到預定用途的會計分錄。

（3）根據(jù)資料三，計算2×24年度A專利權(quán)應(yīng)計提的攤銷金額和應(yīng)確認的減值損失金額，并編制2×24年12月31日計提攤銷和減值的相關(guān)會計分錄。

（4）根據(jù)資料四，計算2×25年4月1日甲公司應(yīng)計入損益的金額，并編制甲公司將A專利權(quán)抵債的會計分錄。

【正確答案】

（1）

借：研發(fā)支出——費用化支出　　　　900（500+400）

　貸：原材料　　　　　　　　　　　　360（900×40%）

　　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　270（900×30%）

　　　累計折舊　　　　　　　　　　　270（900×30%）

借：管理費用　　　　　　　　　　　900

　貸：研發(fā)支出——費用化支出　　　　900

借：研發(fā)支出——資本化支出　　　　700

　貸：原材料　　　　　　　　　　　　280（700×40%）

　　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　210（700×30%）

　　　累計折舊　　　　　　　　　　　210（700×30%）

（2）

借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　714

　貸：研發(fā)支出——資本化支出　　　　700

          銀行存款　　　　　 　　　　　　14

借：管理費用　　　　　　　 　　　　10

    貸：銀行存款　　　　　　　　 　　　10

（3）2×24年度A專利權(quán)應(yīng)計提攤銷的金額=714/6=119（萬元）。

2×24年12月31日計提減值前A專利權(quán)的賬面價值=714-119=595（萬元），A專利權(quán)的可收回金額為公允價值減去處置費用后的凈額560萬元與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值555萬元之中的較高者560萬元。2×24年12月31日A專利權(quán)應(yīng)確認減值損失的金額=595-560=35（萬元）。

借：制造費用　　　　　　　　　　　119

　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　119

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　 35

　貸：無形資產(chǎn)減值準備　　　　　　　 35

（4）2×25年4月1日甲公司應(yīng)計入損益的金額=570-（560-560/4×3/12）=45（萬元）。

借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　570

　　累計攤銷　　　　　　　　　　　154（119+560/4×3/12）

　　無形資產(chǎn)減值準備　　　　　　　 35

　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　714

　　　其他收益　　　　　　　　　　　 45

【知識點】無形資產(chǎn)的出售

【章節(jié)&考情分析】第四章 無形資產(chǎn)

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注：以上中級會計考試習題內(nèi)容出自東奧教研團隊

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