外幣交易的會計處理——2025年《中級會計實務》強化階段知識點

來源：東奧會計在線責編：譚暢2025-07-31 11:02:01

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外幣交易的會計處理——2025年《中級會計實務》強化階段知識點

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【第十八章外幣折算】

外幣交易的會計處理

【知識點】

一、外幣交易發(fā)生日的會計處理

1.概述

處理原則	企業(yè)發(fā)生外幣交易的，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。
相關概念	（1）即期匯率：一般指中國人民銀行公布的當日人民幣匯率的中間價（買入價與賣出價的平均數(shù)）。（2）即期匯率的近似匯率：是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。
相關說明	（1）企業(yè)通常應當采用即期匯率進行折算。（2）在企業(yè)發(fā)生的單純的貨幣兌換交易或涉及貨幣兌換的交易時，僅用中間價不能反映貨幣買賣的損益，則應當按照交易實際采用的匯率（即銀行的買入價或賣出價）折算（3）需要寫外幣明細的是三類賬戶：錢、債權(quán)（除預付賬款等）、債務（除預收賬款等）

2.收到外幣資本投資的處理

企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而應當采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額相符，因此不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

二、資產(chǎn)負債表日或結(jié)算日的會計處理

1.外幣貨幣性項目（錢、債權(quán)、債務）

（1）含義及內(nèi)容

含義	貨幣性項目：是企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債。
內(nèi)容	貨幣性資產(chǎn)：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、其他應收款、長期應收款、債權(quán)投資、其他債權(quán)投資等；
內(nèi)容	貨幣性負債：應付賬款、其他應付款、短期借款、應付債券、長期借款、長期應付款等。

（2）處理原則

資產(chǎn)負債表日或結(jié)算貨幣性項目時，企業(yè)應當采用資產(chǎn)負債表日或結(jié)算當日即期匯率折算外幣貨幣性項目，因當日即期匯率與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當期損益（財務費用），同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。

2.外幣非貨幣性項目

含義	非貨幣性項目：是指貨幣性項目以外的項目
內(nèi)容	包括存貨、長期股權(quán)投資、以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（股票、基金等）、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、預收賬款、預付賬款、合同負債等。

（1）以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，已在交易發(fā)生日按當日即期匯率折算，資產(chǎn)負債表日不應改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。

（2）以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，在以外幣購入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負債表日的可變現(xiàn)凈值以外幣反映的情況下，先將可變現(xiàn)凈值按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進行比較，從而確定該項存貨的期末價值。（統(tǒng)一計入“資產(chǎn)減值損失”科目）

（3）對于以公允價值計量的股票、基金等非貨幣性項目，如果期末的公允價值以外幣反映，則應當先將該外幣按照公允價值確定當日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進行比較。

第一部分：對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額之間的差額計入當期損益。

第二部分：以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)匯兌差額的處理

類別	公允價值變動	計提減值	匯兌差額	反向結(jié)轉(zhuǎn)
綜（債）	其他綜合收益	借：信用減值損失　貸：其他綜合收益—信用減值準備	財務費用	投資收益
綜（股）	其他綜合收益	不計提	其他綜合收益	留存收益
【提示】綜（股）公允價值變動，匯兌差額一并計入其他綜合收益

①以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的外幣貨幣性金融資產(chǎn)（債務工具）形成的匯兌差額，應當計入當期損益；

②以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的外幣非貨幣性金融資產(chǎn)（權(quán)益工具）形成的匯兌差額，與其公允價值變動一并計入其他綜合收益；（處置時直接轉(zhuǎn)入留存收益）

③采用實際利率法計算的以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債務工具）的外幣利息產(chǎn)生的匯兌差額，應當計入當期損益；

④非交易性權(quán)益工具投資的外幣現(xiàn)金股利產(chǎn)生的匯兌差額，應當計入當期損益。

【習題演練】

1.甲公司以人民幣作為記賬本位幣。2×20年3月1日甲公司與境外投資者乙公司簽訂合同，乙公司將分兩次向甲公司投入3 000萬美元，合同約定的匯率為1美元=6.85人民幣元。2×20年4月1日，甲公司收到乙公司第一筆投資2 000萬美元，當日即期匯率為1美元=6.91人民幣元。2×20年6月1日，甲公司收到乙公司第二筆投資1 000萬美元，當日即期匯率為1美元=6.88人民幣元。2×20年12月31日的即期匯率為1美元=6.86人民幣元。不考慮其他因素，甲公司2×20年12月31日資產(chǎn)負債表中因乙公司投資計入所有者權(quán)益的金額為（）萬人民幣元。

A.20 685

B.20 580

C.20 550

D.20 700

【答案】D

【解析】甲公司2×20年12月31日資產(chǎn)負債表中因乙公司投資應計入所有者權(quán)益的金額=2 000×6.91+1 000×6.88=20 700（萬人民幣元），選項D正確。

2.企業(yè)購入以外幣計價的債券，將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。在資產(chǎn)負債表日，該金融資產(chǎn)折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額之間的差額應列入的報表項目是（）。

A.財務費用

B.其他綜合收益

C.公允價值變動收益

D.資本公積

【答案】C