暫時性差異——2025年《中級會計實務(wù)》強化階段知識點

來源：東奧會計在線責(zé)編：譚暢2025-07-30 10:33:07

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暫時性差異——2025年《中級會計實務(wù)》強化階段知識點

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【第十七章所得稅】

暫時性差異

【知識點】

一、含義及種類

含義	暫時性差異：是指資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額
種類	應(yīng)納稅暫時性差異	含義	是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異，在其產(chǎn)生當期應(yīng)當確認相關(guān)的遞延所得稅負債（未來多交稅）
	應(yīng)納稅暫時性差異	情形	1.資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ) 2.負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ) 負債：賬面價值-未來可抵扣金額=計稅基礎(chǔ) 則：未來可抵扣金額=賬面價值-計稅基礎(chǔ)
	可抵扣暫時性差異	含義	是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。在可抵扣暫時性差異產(chǎn)生當期，符合確認條件時，應(yīng)當確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)（未來少交稅）
	可抵扣暫時性差異	情形	1.資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ) 2.負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ) 負債：賬面價值-未來可抵扣金額=計稅基礎(chǔ) 則：未來可抵扣金額=賬面價值-計稅基礎(chǔ)

二、特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異

基本情形

某些交易或事項發(fā)生以后，因為不符合資產(chǎn)、負債的確認條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)或負債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的，其賬面價值0與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。

相關(guān)舉例

1.未彌補虧損及稅款抵減；

2.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費（不超過當年銷售收入15%的部分準予扣除，超過部分以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除）；

3.公益性捐贈支出（不超過年度利潤總額的12%的部分準予扣除、超過部分以后3年內(nèi)扣除）

【習(xí)題演練】

甲公司2×24年發(fā)生廣告費1 000萬元，至年末已全額支付給廣告公司。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費不超過當年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。甲公司2×24年實現(xiàn)銷售收入6 000萬元。

【答案】

1.會計：因廣告費支出形成的資產(chǎn)的賬面價值為0元

2.稅法：計稅基礎(chǔ)=1 000-6 000×15%=100（萬元）

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