負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)——2025年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化階段知識(shí)點(diǎn)
累了就歇會(huì)兒，別硬撐，但別躺下就不想起來。2025年中級(jí)會(huì)計(jì)考試強(qiáng)化提升階段已經(jīng)開始，喘口氣再出發(fā)，力氣會(huì)回來的。
2025中級(jí)課程 ‖ 1V1私教 ‖ 2025輔導(dǎo)書 ‖ 中級(jí)歷年試題
>>>點(diǎn)擊進(jìn)入強(qiáng)化階段考點(diǎn)匯總文章<<<
【第十七章 所得稅】
負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)
【知識(shí)點(diǎn)】
負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=原值（賬面價(jià)值）-未來抵扣金額
或者：未來可抵扣金額=原值-計(jì)稅基礎(chǔ)
一、預(yù)計(jì)負(fù)債
1.銷售商品提供售后服務(wù)
| 會(huì)計(jì)規(guī)定 | 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 |
| 稅法規(guī)定 | 與銷售產(chǎn)品相關(guān)的支出應(yīng)于發(fā)生時(shí)（將來）稅前扣除。 |
| 相關(guān)結(jié)論 | 因該類事項(xiàng)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債在期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其賬面價(jià)值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額，即為零 （存在暫時(shí)性差異） |
2.特殊情況
| 會(huì)計(jì)規(guī)定 | 借：營業(yè)外支出等 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 |
| 稅法規(guī)定 | 其支出無論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來期間按稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零，賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)。 （不存在暫時(shí)性差異） |
二、合同負(fù)債
| 會(huì)計(jì)規(guī)定 | 借：銀行存款 貸：合同負(fù)債 | |
| 稅法規(guī)定 | 未計(jì)入 當(dāng)期應(yīng)納稅所得額 （大多數(shù)情況） | 計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值 （不存在暫時(shí)性差異） |
計(jì)入 當(dāng)期應(yīng)納稅所得額 （如：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)） | 計(jì)稅基礎(chǔ)＝0 （存在暫時(shí)性差異） | |
三、應(yīng)付職工薪酬
1.會(huì)計(jì)規(guī)定
企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費(fèi)用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。
2.稅法規(guī)定
（1）基本原則
稅法中對(duì)于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，但稅法中明確規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)入成本費(fèi)用支出的金額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。
（2）工資薪金支出、三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)與保險(xiǎn)費(fèi)
| 稅法規(guī)定 | 暫時(shí)性差異 |
| ①工資薪金支出 | 不產(chǎn)生 暫時(shí)性差異 |
| 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除，超過部分在當(dāng)期和以后期間均不允許扣除 | |
| ②職工福利費(fèi) | |
| 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。超過部分不允許以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 | |
| ③工會(huì)經(jīng)費(fèi) | |
| 企業(yè)發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。超過部分不允許以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 | |
| ④保險(xiǎn)費(fèi) | |
| a.企業(yè)依照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除（四險(xiǎn)一金） | |
b.企業(yè)為職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除 c.除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除 | |
| ⑤職工教育經(jīng)費(fèi) | 產(chǎn)生可抵 扣暫時(shí)性差異 |
| 除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 | |
四、遞延收益（如：政府補(bǔ)助）
| 會(huì)計(jì)規(guī)定 | 借：銀行存款 貸：遞延收 | |
| 稅法規(guī)定 | 未計(jì)入收到當(dāng)期應(yīng)納稅所得額 （作為免稅收入） | 計(jì)稅基礎(chǔ)＝賬面價(jià)值 （不存在暫時(shí)性差異） |
計(jì)入收到當(dāng)期應(yīng)納稅所得額 （作為應(yīng)稅收入） | 產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異 （計(jì)稅基礎(chǔ)＝0） | |
提示：
一般情況下，負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異為可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)（交易性金融負(fù)債除外）。
五、其他負(fù)債（如：應(yīng)繳納的罰款、滯納金）
| 會(huì)計(jì)規(guī)定 | 在尚未支付之前按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)作為負(fù)債反映。 借：營業(yè)外支出 貸：其他應(yīng)付款 |
| 稅法規(guī)定 | 行政性罰款和滯納金不能稅前扣除，即該部分費(fèi)用無論是在發(fā)生當(dāng)期還是在以后期間均不允許稅前扣除，即計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。 |
【習(xí)題演練】
下列各項(xiàng)關(guān)于負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的表述中，正確的有（ ）。
A.因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)的，未來期間允許稅前抵扣的預(yù)計(jì)負(fù)債，其計(jì)稅基礎(chǔ)為零
B.對(duì)于稅法允許當(dāng)期稅前全額扣除的尚未支付的職工薪酬，其計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值
C.因不允許稅前扣除的罰款和滯納金確認(rèn)的負(fù)債，其計(jì)稅基礎(chǔ)為零
D.如果稅法中的收入確認(rèn)原則與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定相同，則相關(guān)合同負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值
【答案】ABD
【解析】負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。因不允許稅前扣除的罰款和滯納金確認(rèn)的負(fù)債，未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零，其計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。
以上就是為大家整理的關(guān)于負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)內(nèi)容?？忌鷤円侠戆才艜r(shí)間，充分利用強(qiáng)化提升階段的學(xué)習(xí)時(shí)間，積極備考，希望大家都能取得中級(jí)會(huì)計(jì)師資格證！
注：以上內(nèi)容選自張敬富老師2025年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》輕1·基礎(chǔ)細(xì)講班講義
（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
精選推薦
相關(guān)文章
津公網(wǎng)安備12010202000755號(hào)