書不可不成誦，或在馬上，或在中夜不寢時(shí)，詠其文，思其義，所得多矣。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)預(yù)習(xí)階段知識(shí)點(diǎn)已更新，一起來學(xué)習(xí)一下吧！

【內(nèi)容導(dǎo)航】

審計(jì)工作底稿的含義

審計(jì)工作底稿的編制目的  

審計(jì)工作底稿的編制要求  

審計(jì)工作底稿的性質(zhì)

【所屬章節(jié)】

第六章　審計(jì)工作底稿

【知識(shí)點(diǎn)】審計(jì)工作底稿概述

審計(jì)工作底稿概述

一、審計(jì)工作底稿的含義

審計(jì)工作底稿，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。

（1）與審計(jì)工作底稿相關(guān)的關(guān)鍵詞是“證據(jù)、底稿與檔案”。

（2）審計(jì)工作底稿與整個(gè)審計(jì)過程相關(guān)，是對(duì)整個(gè)審計(jì)過程的記錄，即包括對(duì)制定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)程序、獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)以及得出審計(jì)結(jié)論的整個(gè)審計(jì)過程的記錄。

（3）根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)將審計(jì)工作底稿歸整為審計(jì)檔案。

二、審計(jì)工作底稿的編制目的

（一）主要目的

（1）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為出具審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。

（2）提供證據(jù)，證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師已按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作。

（二）其他目的

（1）有助于項(xiàng)目組計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作。

（2）有助于負(fù)責(zé)督導(dǎo)的項(xiàng)目組成員按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，履行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計(jì)工作的責(zé)任。

（3）便于項(xiàng)目組說明其執(zhí)行審計(jì)工作的情況。

（4）保留對(duì)未來審計(jì)工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)的記錄。

（5）便于會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查。

（6）便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。

【提示】及時(shí)編制審計(jì)工作底稿有助于提高審計(jì)工作的質(zhì)量，便于在出具審計(jì)報(bào)告之前，對(duì)取得的審計(jì)證據(jù)和得出的審計(jì)結(jié)論進(jìn)行有效復(fù)核和評(píng)價(jià)。

三、審計(jì)工作底稿的編制要求

（一）編制審計(jì)工作底稿的總體要求

注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿，應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚地了解審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)與審計(jì)結(jié)論。具體地說：

（1）按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；

（2）實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；

（3）審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時(shí)作出的重大職業(yè)判斷。

（二）有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士

有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部的具有審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，并且對(duì)下列方面有合理了解的人士：

（1）審計(jì)過程。

（2）審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。

（3）被審計(jì)單位所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境（請(qǐng)鏈接教材7.3）。

（4）與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)和審計(jì)問題。

四、審計(jì)工作底稿的性質(zhì)

（一）存在形式

隨著信息技術(shù)的廣泛運(yùn)用，審計(jì)工作底稿存在的形式有紙質(zhì)、電子和其他介質(zhì)形式。

（二）實(shí)施控制程序的目的

無論審計(jì)工作底稿以哪種形式存在,會(huì)計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)針對(duì)審計(jì)工作底稿設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)?shù)目刂疲詫?shí)現(xiàn)下列目的：

（1）使審計(jì)工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復(fù)核的時(shí)間和人員；

（2）在審計(jì)業(yè)務(wù)的所有階段，尤其是在項(xiàng)目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時(shí)，保護(hù)信息的完整性和安全性；

（3）防止未經(jīng)授權(quán)改動(dòng)審計(jì)工作底稿；

（4）允許項(xiàng)目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當(dāng)履行職責(zé)而接觸審計(jì)工作底稿。

（三）不同介質(zhì)底稿的轉(zhuǎn)換和歸檔要求

（1）為了便于復(fù)核,可以將以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿通過打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿，并與其他紙質(zhì)形式的審計(jì)工作底稿一并歸檔；

（2）同時(shí)，單獨(dú)保存以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計(jì)工作底稿。

（四）通常包括的內(nèi)容

審計(jì)工作底稿通常包括總體審計(jì)策略、具體審計(jì)計(jì)劃、分析表、問題備忘錄、重大事項(xiàng)概要、詢證函回函和聲明、核對(duì)表、有關(guān)重大事項(xiàng)的往來函件（包括電子郵件），注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以將被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件（如重大的或特定的合同和協(xié)議）作為審計(jì)工作底稿的一部分。

此外，審計(jì)工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行的會(huì)議記錄、與其他人士（如其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、專家等）的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總表等。但是審計(jì)工作底稿并不能代替被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄。

（五）通常不包括的內(nèi)容

（1）已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿；

（2）反映不全面或初步思考的記錄；

（3）存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本；

（4）重復(fù)的文件記錄等。

注：以上注會(huì)考試知識(shí)點(diǎn)選自劉圣妮老師《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)》授課講義

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