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【內(nèi)容導(dǎo)航】

信息技術(shù)與內(nèi)部控制目標(biāo)

注冊會計師在信息化環(huán)境下面臨的挑戰(zhàn)

【所屬章節(jié)】

第五章　信息技術(shù)對審計的影響

【知識點】信息技術(shù)對企業(yè)財務(wù)報告和內(nèi)部控制的影響

 信息技術(shù)對企業(yè)財務(wù)報告和內(nèi)部控制的影響

一、信息技術(shù)與內(nèi)部控制目標(biāo)

（一）信息技術(shù)沒有改變內(nèi)部控制的目標(biāo)（針對管理層）  

（二）內(nèi)部控制的目標(biāo)（針對管理層）  

（一）信息技術(shù)沒有改變內(nèi)部控制的目標(biāo)（針對管理層）  

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，內(nèi)部控制雖然在形式及內(nèi)涵方面發(fā)生了變化，但內(nèi)部控制的目標(biāo)并沒有發(fā)生改變。  

（二）內(nèi)部控制的目標(biāo)（針對管理層）  

內(nèi)部控制目標(biāo)包括：  

（1）提高管理層決策制定的效果和業(yè)務(wù)流程的效率。  

（2）提高會計信息的可靠性。  

（3）促進(jìn)企業(yè)遵守法律和法規(guī)。  

二、注冊會計師在信息化環(huán)境下面臨的挑戰(zhàn)

（一）重新建立對業(yè)務(wù)流程開展和內(nèi)部控制運作的理解  

（二）對信息系統(tǒng)相關(guān)審計風(fēng)險的認(rèn)識  

（三）審計范圍的確定  

（四）審計內(nèi)容的變化  

（五）審計線索的隱性化  

（六）審計技術(shù)改進(jìn)的必要性  

（七）有待優(yōu)化的知識結(jié)構(gòu)  

（八）與專業(yè)團(tuán)隊的充分協(xié)同工作  

1.重新建立對業(yè)務(wù)流程開展和內(nèi)部控制運作的理解  

信息化環(huán)境下，注冊會計師需要重新建立對業(yè)務(wù)流程開展和內(nèi)部控制運作的理解和認(rèn)識，因為在信息化環(huán)境下，相當(dāng)部分的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移到信息系統(tǒng)中自動執(zhí)行，或者人工與信息系統(tǒng)相結(jié)合而執(zhí)行。  

2.對信息系統(tǒng)相關(guān)審計風(fēng)險的認(rèn)識  

注冊會計師在執(zhí)行財務(wù)報表審計時，需要充分識別并評估與會計核算和財務(wù)報告編制相關(guān)的信息技術(shù)運用相伴而生的風(fēng)險，如程序邏輯的錯誤、權(quán)限的不當(dāng)授予等。  

3.審計范圍的確定  

注冊會計師在確定審計范圍時，往往受困于信息技術(shù)的復(fù)雜性和專業(yè)性。企業(yè)的應(yīng)用系統(tǒng)架構(gòu)如何？信息系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)流向是怎樣的？如果對這些根本性問題認(rèn)識不清楚，往往會導(dǎo)致在確定審計范圍時產(chǎn)生遺漏。  

4.審計內(nèi)容的變化  

由于在信息化環(huán)境下，會計核算與財務(wù)報告是由信息系統(tǒng)通過程序進(jìn)行自動處理的，因此審計內(nèi)容很有可能包括對信息系統(tǒng)中的相關(guān)自動控制的測試。  

例如，在針對存貨計價不準(zhǔn)確的重大錯報風(fēng)險執(zhí)行審計程序時，由于被審計單位存貨的計價依賴于高度自動化處理，不存在或存在很少人工干預(yù)，針對該風(fēng)險僅實施實質(zhì)性程序可能不可行。獲取的審計證據(jù)，即存貨的庫齡分析僅以電子形式存在，注冊會計師必須測試存貨的計價相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性，以及存貨庫齡計算的準(zhǔn)確性。  

5.審計線索的隱性化  

在信息加工處理方面，信息系統(tǒng)封裝了信息處理的過程，其內(nèi)部處理邏輯、運算的中間過程，往往對系統(tǒng)的用戶而言是獨立的，傳統(tǒng)的審計線索全面隱性化。  

6.審計技術(shù)改進(jìn)的必要性  

信息技術(shù)的運用改變了企業(yè)的運作模式和工作方式，傳統(tǒng)審計技術(shù)針對的問題特征可能已經(jīng)消失，或者發(fā)生了改變，注冊會計師的經(jīng)驗可能無法簡單移植，從而喪失了針對性；  

面對海量數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)的抽樣方式難以覆蓋大量的數(shù)據(jù)，對于不同來源的數(shù)據(jù)缺乏深刻的洞察力，覆蓋性方面也難以提供更強(qiáng)的審計信心。  

7.有待優(yōu)化的知識結(jié)構(gòu)  

在信息化環(huán)境下，注冊會計師必須熟悉信息技術(shù)的運用和信息系統(tǒng)的風(fēng)險及控制，應(yīng)對以上新的挑戰(zhàn)，對審計的策略、范圍、內(nèi)容、方法和手段做出有針對性的調(diào)整，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，從而發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟? 

8.與專業(yè)團(tuán)隊的充分協(xié)同工作  

注冊會計師從審計規(guī)劃、審計執(zhí)行到審計完成的各個階段都應(yīng)該積極引入專業(yè)人員參與，以確保相關(guān)的審計風(fēng)險被合理識別和應(yīng)對，保證審計過程的有效執(zhí)行和審計效果的提升。

注：以上注會考試知識點選自劉圣妮老師《注冊會計師審計》授課講義

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