五張圖教你快速掌握境外所得稅間接負(fù)擔(dān)稅額的計算

來源：東奧會計在線責(zé)編：魚羊2018-10-16 11:34:20

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今天的注冊會計師考點解讀，我們一起來看看境外所得稅間接負(fù)擔(dān)稅額的計算。在境外所得稅收章節(jié)中，間接負(fù)擔(dān)稅額的計算是重要知識點，然而，公式長得要換幾口氣才讀得完是不是？書本上的大例題看得頭暈眼花有木有？不要捉急，今天小編帶大家一起，輕松學(xué)習(xí)如何計算企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的稅額。

在進(jìn)入知識點學(xué)習(xí)之前，我們先來聊聊其他相關(guān)基礎(chǔ)知識點。

境外所得稅收抵免業(yè)務(wù)的產(chǎn)生，是因為境內(nèi)的居民企業(yè)(也包含非居民外國企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)，本文僅討論境內(nèi)居民企業(yè))或其投資的子公司在境外開展業(yè)務(wù)，繳納了相關(guān)的企業(yè)所得稅，為避免重復(fù)征稅，我國稅法允許將該部分企業(yè)所得稅在該企業(yè)的境內(nèi)應(yīng)納所得稅稅額中抵免。

抵免的方法包括間接抵免與直接抵免兩種，對企業(yè)自身直接作為納稅人在境外繳納的所得稅，采取直接抵免的方法，該方法主要適用于企業(yè)就來源于境外的營業(yè)利潤所得在境外所繳納的企業(yè)所得稅，以及就來源于或發(fā)生于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資所得、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得在境外被源泉扣繳的預(yù)提所得稅。而對于企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的外國所得稅額，需要計算由我國居民企業(yè)就該項分得的股息性質(zhì)的所得間接負(fù)擔(dān)的部分，采用間接抵免的方法在我國的應(yīng)納稅額中抵免，該方法主要適用于居民企業(yè)從其符合條件的境外子公司取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得。

讀起來太拗口？沒關(guān)系，小編為大家總結(jié)如下圖：

境外所得稅間接負(fù)擔(dān)稅額1

對于居民企業(yè)間接負(fù)擔(dān)稅額的計算，可以分為兩個步驟：一、判斷所投資企業(yè)是否符合多層持股抵免條件;二、依公式從最低一層起，逐層計算上一層企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的稅額。

判斷所投資企業(yè)是否符合多層持股抵免條件時，要牢記兩個20%原則，即直接持股超過20%與間接持股達(dá)到20%：對于第一層外國企業(yè)，居民企業(yè)對被投資企業(yè)的持股比例要達(dá)到20%，對于非第一層子公司，則要滿足2個條件：1、上一層外國企業(yè)符合持股條件(20%以上)；2、上一層外國企業(yè)直接持有該公司20%以上股份，且由境內(nèi)居民企業(yè)直接持有或通過一個或多個符合規(guī)定持股條件的外國企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上；看上去太復(fù)雜？別著急，小編為大家整理思路圖如下：

境外所得稅間接負(fù)擔(dān)稅額2