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五張圖教你快速掌握境外所得稅間接負(fù)擔(dān)稅額的計算

來源:東奧會計在線責(zé)編:魚羊2018-10-16 11:34:20

今天的注冊會計師考點(diǎn)解讀,我們一起來看看境外所得稅間接負(fù)擔(dān)稅額的計算。在境外所得稅收章節(jié)中,間接負(fù)擔(dān)稅額的計算是重要知識點(diǎn),然而,公式長得要換幾口氣才讀得完是不是?書本上的大例題看得頭暈眼花有木有?不要捉急,今天小編帶大家一起,輕松學(xué)習(xí)如何計算企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的稅額。

在進(jìn)入知識點(diǎn)學(xué)習(xí)之前,我們先來聊聊其他相關(guān)基礎(chǔ)知識點(diǎn)。

境外所得稅收抵免業(yè)務(wù)的產(chǎn)生,是因?yàn)榫硟?nèi)的居民企業(yè)(也包含非居民外國企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu),本文僅討論境內(nèi)居民企業(yè))或其投資的子公司在境外開展業(yè)務(wù),繳納了相關(guān)的企業(yè)所得稅,為避免重復(fù)征稅,我國稅法允許將該部分企業(yè)所得稅在該企業(yè)的境內(nèi)應(yīng)納所得稅稅額中抵免。

抵免的方法包括間接抵免與直接抵免兩種,對企業(yè)自身直接作為納稅人在境外繳納的所得稅,采取直接抵免的方法,該方法主要適用于企業(yè)就來源于境外的營業(yè)利潤所得在境外所繳納的企業(yè)所得稅,以及就來源于或發(fā)生于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資所得、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得在境外被源泉扣繳的預(yù)提所得稅。而對于企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的外國所得稅額,需要計算由我國居民企業(yè)就該項(xiàng)分得的股息性質(zhì)的所得間接負(fù)擔(dān)的部分,采用間接抵免的方法在我國的應(yīng)納稅額中抵免,該方法主要適用于居民企業(yè)從其符合條件的境外子公司取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得。

讀起來太拗口?沒關(guān)系,小編為大家總結(jié)如下圖:

境外所得稅間接負(fù)擔(dān)稅額1

對于居民企業(yè)間接負(fù)擔(dān)稅額的計算,可以分為兩個步驟:一、判斷所投資企業(yè)是否符合多層持股抵免條件;二、依公式從最低一層起,逐層計算上一層企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的稅額。

判斷所投資企業(yè)是否符合多層持股抵免條件時,要牢記兩個20%原則,即直接持股超過20%與間接持股達(dá)到20%:對于第一層外國企業(yè),居民企業(yè)對被投資企業(yè)的持股比例要達(dá)到20%,對于非第一層子公司,則要滿足2個條件:1、上一層外國企業(yè)符合持股條件(20%以上);2、上一層外國企業(yè)直接持有該公司20%以上股份,且由境內(nèi)居民企業(yè)直接持有或通過一個或多個符合規(guī)定持股條件的外國企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上;看上去太復(fù)雜?別著急,小編為大家整理思路圖如下:

境外所得稅間接負(fù)擔(dān)稅額2

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