待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時分錄

借：原材料（或直接進(jìn)費(fèi)用的管理費(fèi)用）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）

貸：應(yīng)付賬款

月末，當(dāng)應(yīng)交增值稅借方余額大于貸方余額時,如果是因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)大于銷項(xiàng),則不予結(jié)轉(zhuǎn)，也不用交增值稅，自動延期到次月抵扣如果借方大于貸方是因?yàn)轭A(yù)繳了增值稅，也就是已交稅額大于銷項(xiàng)稅額時，則應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)未交增值稅科目，分錄：

借:應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出多交增值稅

待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額主要在以下情況下使用：

1.當(dāng)企業(yè)取得進(jìn)項(xiàng)稅扣稅憑證后，但在當(dāng)月并未進(jìn)行認(rèn)證，而是計(jì)劃在以后的某個時間點(diǎn)進(jìn)行抵扣稅額時再認(rèn)證抵扣。這種情況下，該稅額會被記錄為待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.對于一般納稅人，如果其已經(jīng)取得了增值稅扣稅憑證，并且按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，該稅額是準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，但由于尚未經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證，因此這部分進(jìn)項(xiàng)稅額會被暫時記錄為待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額。

3.對于已經(jīng)申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項(xiàng)稅額，同樣會被記錄為待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額。

待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額是指企業(yè)在發(fā)生稅款支付之前，已經(jīng)取得但未進(jìn)行認(rèn)證抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。這通常發(fā)生在企業(yè)購買原材料、服務(wù)等過程中，由于某種原因(如質(zhì)檢或采購部門的延誤)未能及時開具增值稅專用發(fā)票，從而未能及時發(fā)生稅款支付。

待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，是一個會計(jì)科目，用于核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。這主要涉及到輔導(dǎo)期一般納稅人。

在輔導(dǎo)期內(nèi)，企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，在尚未收到稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核比對結(jié)果之前，應(yīng)先在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)”明細(xì)科目中核算。待收到稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核比對結(jié)果后，再按照稽核比對結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理。

留抵退稅，其學(xué)名叫”增值稅留抵稅額退稅優(yōu)惠”，就是對現(xiàn)在還不能抵扣、留著將來才能抵扣的”進(jìn)項(xiàng)”增值稅，予以提前全額退還。所謂的留抵稅額，簡單可理解為當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額時，即出現(xiàn)了留抵稅額。

進(jìn)項(xiàng)稅指的是納稅人在購進(jìn)貨物、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)等時候支付的增值稅額。而銷項(xiàng)稅，則指銷售時收取的增值稅額。一般而言，形成留抵稅額的原因有很多，比如集中投資、貨物生產(chǎn)周期較長等。

留抵退稅的計(jì)算公式

當(dāng)期留抵稅額=當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。

企業(yè)擁有留抵稅額必須是當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的情況，若當(dāng)期銷項(xiàng)稅額大于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，則說明企業(yè)應(yīng)當(dāng)申報和繳納當(dāng)期的增值稅稅費(fèi)。

留抵退稅的法律依據(jù)

對于留抵退稅，我國近年通過下發(fā)《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》并明確了存量留抵退稅和增量留抵退稅的方法。存量留抵退稅通過將當(dāng)期期末的留抵稅額與2019年3月31日的留抵稅額相比較后，對孰低者的部分實(shí)施留抵退稅；而增量留抵退稅通過將當(dāng)期期末的留抵稅額與2019年3月31日的留抵稅額相比較后，根據(jù)實(shí)際情況對增量的部分或當(dāng)期期末的留抵稅額實(shí)施留抵退稅。

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進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出主要包括的內(nèi)容：當(dāng)納稅人購進(jìn)的貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)不是用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，而是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目或用于集體福利、個人消費(fèi)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣。已經(jīng)抵扣的，需要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的申報方法：

在增值稅申報表附表二“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”填報的是本期(即當(dāng)月所認(rèn)證)進(jìn)項(xiàng)稅額中需要轉(zhuǎn)出的部分即可。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出只要在“增值稅納稅申報表附列資料(表二)”里的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出第20欄，紅字專用發(fā)票通知單注明的進(jìn)項(xiàng)稅額里填制即可的，這里填制了增值稅申報總表里就會自動生成的。

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出填寫電子申報表方法如下：

1、在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出“增值稅納稅申報表附列資料”里填寫進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，然后在“紅字專用發(fā)票通知單注明的進(jìn)項(xiàng)稅額”里填制；

2、納稅申報時,“在增值稅納稅申報表附列資料”里非應(yīng)稅項(xiàng)目欄，填寫轉(zhuǎn)出額；

3、然后增值稅申報正表，根據(jù)表二的數(shù)據(jù)填寫申報增值稅；

進(jìn)項(xiàng)稅額，是納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。實(shí)行一般計(jì)稅方法的企業(yè)在進(jìn)行增值稅計(jì)算時，先按當(dāng)期銷售額和適用的稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，再以該銷項(xiàng)稅額對當(dāng)期購進(jìn)項(xiàng)目支付的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，間接算出當(dāng)期的應(yīng)納稅額。

一、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算公式：　

進(jìn)項(xiàng)稅額=(不含增值稅)價格*增值稅稅率

例題：某制藥廠為增值稅一般納稅人，2022年6月銷售免稅藥品取得價款20000元，銷售非免稅藥品取得含稅價款90400元。當(dāng)月購進(jìn)原材料、水、電等取得的增值稅專用發(fā)票(已確認(rèn)在本月抵扣)上的稅款合計(jì)為10000元，其中有2000元進(jìn)項(xiàng)稅額對應(yīng)的原材料用于免稅藥品的生產(chǎn)；5000元進(jìn)項(xiàng)稅額對應(yīng)的原材料用于非免稅藥品的生產(chǎn)；對于其他的進(jìn)項(xiàng)稅額對應(yīng)的購進(jìn)部分，企業(yè)無法劃分清楚其用途。該企業(yè)本月應(yīng)繳納增值稅

解析：

1、銷項(xiàng)稅=90400/(1+13%)×13%=80000×13%=10400(元)

2、進(jìn)項(xiàng)稅=5000+(10000-2000-5000)×80000/(20000+80000)=5000+3000×8/10=7400(元)

3、應(yīng)納稅額=10400-7400=3000

若是出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情況，財務(wù)人員需要在摘要欄里主要說明轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅的原因，如：用于不動產(chǎn)在建工程、管理不善導(dǎo)致毀損、用于職工福利等

購進(jìn)貨物在沒有弄清是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額之前，先做了進(jìn)項(xiàng)抵扣處理，等到弄清楚是不能抵扣的，就從已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出來，減少進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是記錄企業(yè)的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失及其他原因時，不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣而應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。若又發(fā)生沖銷已轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額時，用紅字記入。

法律依據(jù)：

按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：

下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

購進(jìn)固定資產(chǎn)；