出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷，如何申報增值稅？

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉凱莉2025-08-20 14:54:32

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在國際貿(mào)易環(huán)境風(fēng)云變幻的當下，不少企業(yè)會面臨出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷的抉擇。這一轉(zhuǎn)變涉及諸多稅務(wù)調(diào)整，其中增值稅的申報尤為關(guān)鍵。正確處理出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷的增值稅申報，不僅能保障企業(yè)稅務(wù)合規(guī)，還能為企業(yè)合理降低稅負，助力平穩(wěn)開拓國內(nèi)市場。下面，我們就來詳細梳理出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷的增值稅申報要點。

一、明確出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷情形

政策規(guī)定不予退(免)稅的出口貨物

國家明確規(guī)定部分貨物不予退(免)增值稅，如一些資源類產(chǎn)品、限制出口產(chǎn)品等。當企業(yè)出口這類貨物時，需視同內(nèi)銷計提銷項稅額或征收增值稅。比如，企業(yè)出口特定瀕危野生動植物制品，由于該類產(chǎn)品受國家嚴格管控，出口不享受退(免)稅政策，只能按內(nèi)銷處理增值稅事宜。

未在規(guī)定期限內(nèi)申報退(免)稅的貨物

出口企業(yè)若未在規(guī)定期限內(nèi)申報退(免)稅，其出口貨物需視同內(nèi)銷。通常，出口企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日次月起至次年 4 月 30 日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)，收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口貨物增值稅免抵退稅或免稅手續(xù)。若逾期未申報，如企業(yè)在 2024 年 1 月 1 日出口貨物，但到 2025 年 5 月仍未申報退(免)稅，這批貨物就要按內(nèi)銷申報增值稅。

已申報但未補齊憑證的貨物

即使企業(yè)已申報退(免)稅，若未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)補齊有關(guān)憑證，同樣需將出口貨物視同內(nèi)銷處理。憑證包括出口報關(guān)單、增值稅專用發(fā)票、出口收匯憑證等。例如，企業(yè)申報出口退稅后，因供應(yīng)商原因未能及時取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票，在規(guī)定期限內(nèi)無法補齊，該出口業(yè)務(wù)就要轉(zhuǎn)為內(nèi)銷申報增值稅。

未按時開具《代理出口貨物證明》的貨物

出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》，委托企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)會對該批貨物按內(nèi)銷征稅。一般要求自貨物報關(guān)出口之日起 60 天內(nèi)憑出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用)、代理出口協(xié)議，向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《代理出口貨物證明》。若企業(yè)未按時辦理，相應(yīng)出口貨物需按內(nèi)銷申報增值稅。

二、不同企業(yè)類型申報方式

生產(chǎn)企業(yè)

適用免抵退稅辦法：出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷時，生產(chǎn)企業(yè)需先在發(fā)生退運的次月增值稅納稅申報期內(nèi)，用負數(shù)沖減原填報的免抵退稅申報數(shù)據(jù)。因為在計算免抵退稅額時，相應(yīng)的進項稅額已在當期應(yīng)納增值稅稅額中進行了抵扣，視同內(nèi)銷貨物計提銷項稅額后，無需另行抵扣其對應(yīng)的進項稅額。同時，要按照現(xiàn)行企業(yè)會計準則，將外銷收入調(diào)整為內(nèi)銷收入。若出口貨物征退稅之差的部分稅額已作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，需作進項稅額轉(zhuǎn)入，并從銷項稅額中抵扣。假設(shè)某生產(chǎn)企業(yè)原出口一批貨物，適用免抵退稅辦法，出口銷售額為 100 萬元，征稅率 13%，退稅率 10%，已申報免抵退稅?，F(xiàn)該批貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷，企業(yè)應(yīng)先沖減原免抵退稅申報數(shù)據(jù)，原已作進項稅額轉(zhuǎn)出 3 萬元(100×(13% - 10%))，此時需將這 3 萬元轉(zhuǎn)回進項稅額，再按內(nèi)銷計算銷項稅額 13 萬元(100×13%)，應(yīng)納稅額為銷項稅額減去可抵扣的進項稅額(含轉(zhuǎn)回的進項稅額)。

適用免稅辦法：若生產(chǎn)企業(yè)出口貨物原本適用免稅辦法，且已申報免稅但未按規(guī)定進行免稅核銷，應(yīng)按照規(guī)定補繳增值稅。應(yīng)納稅額 = 出口貨物離岸價 ÷(1 + 征收率)× 征收率。例如，某生產(chǎn)企業(yè)出口適用免稅辦法的貨物，離岸價為 50 萬元，未按規(guī)定核銷，征收率為 3%，則應(yīng)納稅額為 50÷(1 + 3%)×3%≈1.46 萬元。

外貿(mào)企業(yè)

已申報退(免)稅貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷：外貿(mào)企業(yè)發(fā)生已申報退(免)稅的出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷，應(yīng)在發(fā)生內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物的當月向主管稅務(wù)機關(guān)申請開具《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》。申請時，需填報《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明申報表》，并提供正式申報電子數(shù)據(jù)及增值稅專用發(fā)票(抵扣聯(lián))、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、進貨分批申報單、出口貨物退運已補稅(未退稅)證明原件及復(fù)印件、內(nèi)銷貨物發(fā)票(記賬聯(lián))原件及復(fù)印件等資料。取得《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》后，在下一個增值稅納稅申報期內(nèi)申報納稅時，以此作為進項稅額的抵扣憑證。假設(shè)某外貿(mào)企業(yè)已申報退稅的一批出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷，該批貨物進貨時取得增值稅專用發(fā)票注明稅額為 8 萬元，申請開具《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》后，在下個申報期可將這 8 萬元作為進項稅額抵扣內(nèi)銷業(yè)務(wù)的銷項稅額。

未申報退(免)稅貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷：對于未申報退(免)稅的出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷，外貿(mào)企業(yè)同樣需按內(nèi)銷規(guī)定計算繳納增值稅。取得的增值稅專用發(fā)票等合法扣稅憑證，若原用于出口退稅勾選，需進行相應(yīng)調(diào)整。若已做 “退稅勾選” 但尚未確認勾選，撤銷勾選后重新作 “抵扣勾選”;若已進行 “退稅勾選” 確認，可通過出口退稅申報系統(tǒng)，填寫《增值稅專用發(fā)票誤勾選退稅且未申報退稅回退申請》，經(jīng)主管退稅機關(guān)審核通過后，在增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺重新進行抵扣勾選，之后按內(nèi)銷業(yè)務(wù)正常申報增值稅。

三、申報流程及要點

申請開具《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》

外貿(mào)企業(yè)在出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷業(yè)務(wù)中，申請開具《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》是關(guān)鍵步驟?？赏ㄟ^電子稅務(wù)局或出口退稅審核系統(tǒng)操作：登錄電子稅務(wù)局→【我要辦稅】→【證明開具】→【出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明】，點擊 “新增” 后，準確填寫 “發(fā)票信息”“銷貨信息” 等內(nèi)容并保存;也可選擇 “按發(fā)票批量生成”，勾選相應(yīng)發(fā)票，點擊 “確定” 后進行數(shù)據(jù)補錄完成采集。之后進行數(shù)據(jù)自檢與提交，勾選數(shù)據(jù)并點擊【數(shù)據(jù)自檢】，根據(jù)系統(tǒng)反饋修正錯誤，確認無誤后提交申報，系統(tǒng)生成受理回執(zhí)。稅務(wù)機關(guān)一般承諾 5 個工作日內(nèi)辦結(jié)(相關(guān)資料信息等需進一步核實真實性的除外)，審核通過后，企業(yè)可下載《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》電子版或前往辦稅服務(wù)廳領(lǐng)取紙質(zhì)證明。

增值稅納稅申報填寫

一般納稅人：在增值稅納稅申報表中，將出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷貨物的銷售額填入 “應(yīng)稅貨物銷售額” 相關(guān)欄次，計提的銷項稅額填入 “銷項稅額” 欄次。若取得《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》，其對應(yīng)的進項稅額填入 “進項稅額” 欄次及《增值稅納稅申報表附列資料(二)》中 “外貿(mào)企業(yè)進項稅額抵扣證明” 相關(guān)欄次。例如，某外貿(mào)企業(yè)出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷貨物銷售額為 80 萬元，銷項稅額 10.4 萬元(80×13%)，取得《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》注明可抵扣進項稅額 6 萬元，在申報時，80 萬元填入主表 “應(yīng)稅貨物銷售額” 欄，10.4 萬元填入 “銷項稅額” 欄，6 萬元填入 “進項稅額” 欄及附列資料(二)對應(yīng)欄次。

小規(guī)模納稅人：將出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷貨物銷售額填入 “應(yīng)征增值稅不含稅銷售額(3% 征收率)” 欄次，應(yīng)納稅額填入 “本期應(yīng)納稅額” 欄次。如小規(guī)模納稅人出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷貨物銷售額為 30 萬元，征收率 3%，應(yīng)納稅額為 30÷(1 + 3%)×3%≈0.87 萬元，30 萬元填入對應(yīng)銷售額欄次，0.87 萬元填入 “本期應(yīng)納稅額” 欄次。

政策來源于：上海稅務(wù)公眾號

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