一文了解企業(yè)所得稅匯總納稅知識(shí)
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職場(chǎng)陪伴在企業(yè)經(jīng)營(yíng)版圖不斷拓展，跨地區(qū)、多元化發(fā)展趨勢(shì)日益明顯的當(dāng)下，企業(yè)所得稅匯總納稅成為眾多集團(tuán)型企業(yè)、跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)。這一納稅方式既關(guān)系到企業(yè)整體稅負(fù)的合理把控，又涉及不同地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)同管理，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算、稅務(wù)合規(guī)提出了較高要求。今天，我們就全面剖析企業(yè)所得稅匯總納稅知識(shí)，助力企業(yè)清晰掌握、精準(zhǔn)運(yùn)用。
一、匯總納稅的定義與適用范圍
(一)定義
匯總納稅，也叫 “匯總繳納”，是針對(duì)企業(yè)集團(tuán)和設(shè)有分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)，采取由企業(yè)集團(tuán)的核心企業(yè)或總機(jī)構(gòu)匯總所屬成員企業(yè)集中繳納所得稅的一種稅收征收辦法。由于專業(yè)化協(xié)作的發(fā)展，企業(yè)集團(tuán)跨地區(qū)、跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)，一些成員企業(yè)在經(jīng)營(yíng)上難以獨(dú)立核算或核算不能反映企業(yè)的真實(shí)情況，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生不良影響，匯總繳納便成為必然。
(二)適用范圍
居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)，除另有規(guī)定外，其企業(yè)所得稅征收管理適用相關(guān)辦法。但國(guó)有郵政企業(yè)(包括中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其控股公司和直屬單位)、中國(guó)工商銀行股份有限公司、中國(guó)銀行股份有限公司等部分特殊企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅為中央收入，全額上繳中央國(guó)庫，其企業(yè)所得稅征收管理不適用此辦法，鐵路運(yùn)輸企業(yè)所得稅征收管理同樣不適用。
二、匯總納稅的征收管理辦法
(一)統(tǒng)一計(jì)算
總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算包括匯總納稅企業(yè)所屬各個(gè)不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。例如，A 集團(tuán)公司在全國(guó)多地設(shè)有分公司，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，需將總公司及各地分公司的經(jīng)營(yíng)收入、成本費(fèi)用等匯總，統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額與應(yīng)納稅額。
(二)分級(jí)管理
總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)都有對(duì)當(dāng)?shù)貦C(jī)構(gòu)進(jìn)行企業(yè)所得稅管理的責(zé)任，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分別接受機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理。如 B 公司的總機(jī)構(gòu)在甲市，分支機(jī)構(gòu)在乙市，甲市稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)監(jiān)管 B 公司總機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅相關(guān)事項(xiàng)，乙市稅務(wù)機(jī)關(guān)則對(duì)其分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理。
(三)就地預(yù)繳
總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)按規(guī)定，分月或分季分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅。以 C 企業(yè)為例，其總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)需依據(jù)相關(guān)計(jì)算方法，確定各自預(yù)繳稅額，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳。
(四)匯總清算
在年度終了后，總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算匯總納稅企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)。假設(shè) D 企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)在年度內(nèi)預(yù)繳了部分稅款，年度匯算清繳時(shí)，總機(jī)構(gòu)計(jì)算出全年實(shí)際應(yīng)納稅額，與預(yù)繳稅額對(duì)比，多繳則申請(qǐng)退稅，少繳則需補(bǔ)繳稅款。
(五)財(cái)政調(diào)庫
財(cái)政部定期將繳入中央國(guó)庫的匯總納稅企業(yè)所得稅待分配收入，按照核定的系數(shù)調(diào)整至地方國(guó)庫，以此平衡地區(qū)間財(cái)政收入。
三、哪些分支機(jī)構(gòu)需要就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅
總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，是指匯總納稅企業(yè)依法設(shè)立并領(lǐng)取非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照(登記證書)，且總機(jī)構(gòu)對(duì)其財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的分支機(jī)構(gòu)。不過，存在以下特殊情況的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅：
1、不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營(yíng)業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。
2、上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。
3、新設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年。
4、當(dāng)年撤銷的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起。
5、匯總納稅企業(yè)在中國(guó)境外設(shè)立的不具有法人資格的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。
政策來源于：浙江稅務(wù)公眾號(hào)
說明：因政策不斷變化，以上會(huì)計(jì)實(shí)操相關(guān)內(nèi)容僅供參考，如有異議請(qǐng)以官方更新內(nèi)容為準(zhǔn)。
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