存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項是什么
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存貨監(jiān)盤是注冊會計師獲取存貨存在、完整性、權(quán)利和義務(wù)等審計證據(jù)的核心程序，需圍繞 “監(jiān)盤計劃制定 - 監(jiān)盤過程執(zhí)行 - 監(jiān)盤結(jié)果處理” 全流程把控，具體要點(diǎn)及關(guān)注事項如下：
一、監(jiān)盤計劃制定階段：提前規(guī)劃，匹配風(fēng)險
監(jiān)盤計劃是監(jiān)盤工作的 “導(dǎo)航圖”，需結(jié)合被審計單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、存貨特性及審計風(fēng)險制定，核心要點(diǎn)包括：
明確監(jiān)盤目標(biāo)與范圍
目標(biāo)需聚焦 “確認(rèn)存貨的存在性(是否真實(shí)存在)、完整性(是否全部納入盤點(diǎn))、數(shù)量準(zhǔn)確性(盤點(diǎn)數(shù)與賬面數(shù)是否一致)、狀況(是否完好、有無減值跡象)及權(quán)利歸屬(是否為被審計單位所有)”。范圍需覆蓋所有存放存貨的地點(diǎn)，包括自有倉庫、外部租賃倉庫、委托加工方倉庫、異地分公司倉庫等，尤其要關(guān)注 “賬外存貨存放點(diǎn)”(如臨時堆放的邊角料、已完工未入庫的產(chǎn)品)，避免遺漏。
關(guān)注事項：需向被審計單位管理層獲取 “存貨存放地點(diǎn)清單”，并通過詢問、查看合同(如租賃協(xié)議、委托加工合同)等方式驗證清單的完整性，防止管理層隱瞞存放地點(diǎn)導(dǎo)致監(jiān)盤范圍不全面。
分析存貨特性與風(fēng)險，制定針對性策略
不同類型的存貨(如原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、鮮活商品、貴金屬、散裝物料等)需匹配不同監(jiān)盤方法：例如，鮮活商品(如生鮮、花卉)需考慮時效性，監(jiān)盤應(yīng)安排在盤點(diǎn)日當(dāng)天盡早進(jìn)行;散裝物料(如煤炭、礦石)無法逐一清點(diǎn)，需依賴測量工具(如地磅、量筒)或?qū)I(yè)人員(如倉儲管理員、工程師)協(xié)助估算，同時需驗證測量工具的校準(zhǔn)情況;貴金屬(如黃金、白銀)價值高、體積小，需重點(diǎn)關(guān)注 “是否雙人保管、盤點(diǎn)時是否全程監(jiān)控、有無封存記錄”。
關(guān)注事項：需提前了解存貨的物理特性(如易腐、易損、易移動)、化學(xué)特性(如易揮發(fā)、易受潮)，評估可能的監(jiān)盤風(fēng)險(如盤點(diǎn)時存貨損耗、移動導(dǎo)致數(shù)量偏差)，并在計劃中明確應(yīng)對措施(如提前檢查存貨防護(hù)措施、盤點(diǎn)時禁止無關(guān)人員移動存貨)。
溝通盤點(diǎn)流程，確認(rèn)監(jiān)盤時間與人員
需與被審計單位管理層、倉儲部門、財務(wù)部門溝通 “盤點(diǎn)計劃”，包括盤點(diǎn)時間(通常選擇期末或接近期末，且存貨流動最少的時段，如月末最后一天、停產(chǎn)間隙)、盤點(diǎn)人員分工(如負(fù)責(zé)清點(diǎn)、記錄、復(fù)核的人員)、盤點(diǎn)程序(如是否先整理存貨、是否貼盤點(diǎn)標(biāo)簽、如何記錄盤點(diǎn)差異)。同時，明確審計團(tuán)隊的監(jiān)盤人員分工，如 “主監(jiān)人員負(fù)責(zé)整體協(xié)調(diào)，輔助人員負(fù)責(zé)抽查盤點(diǎn)記錄、現(xiàn)場觀察”。
關(guān)注事項：需確認(rèn)被審計單位的盤點(diǎn)計劃是否合理，例如 “是否避免在存貨入庫 / 出庫高峰期盤點(diǎn)”“是否安排不同人員負(fù)責(zé)清點(diǎn)與記錄，形成內(nèi)部牽制”;若被審計單位存在多個存放地點(diǎn)，需合理分配監(jiān)盤人員，確保同時監(jiān)盤(防止存貨在不同地點(diǎn)之間轉(zhuǎn)移，虛構(gòu)數(shù)量)。
二、監(jiān)盤過程執(zhí)行階段：現(xiàn)場把控，聚焦細(xì)節(jié)
監(jiān)盤過程是獲取審計證據(jù)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，需全程保持職業(yè)懷疑，重點(diǎn)關(guān)注 “盤點(diǎn)程序合規(guī)性、存貨真實(shí)性、數(shù)量準(zhǔn)確性、權(quán)利歸屬” 四大核心：
觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，評估盤點(diǎn)程序執(zhí)行情況
監(jiān)盤人員需現(xiàn)場觀察被審計單位盤點(diǎn)人員是否按既定計劃執(zhí)行盤點(diǎn)：例如，“是否先將存貨分類整理(如按型號、批次擺放)，避免混淆”“是否對已盤點(diǎn)存貨貼標(biāo)簽或做標(biāo)記(防止重復(fù)盤點(diǎn)或漏盤)”“是否逐筆記錄存貨的名稱、規(guī)格、數(shù)量，記錄是否清晰”。同時，關(guān)注盤點(diǎn)現(xiàn)場的控制環(huán)境，如 “是否有無關(guān)人員進(jìn)入盤點(diǎn)區(qū)域”“是否有存貨在盤點(diǎn)過程中被隨意移動(如未經(jīng)記錄的入庫 / 出庫)”。
關(guān)注事項：若發(fā)現(xiàn)被審計單位盤點(diǎn)程序執(zhí)行不到位(如未標(biāo)記已盤點(diǎn)存貨、記錄模糊)，需及時提醒整改，并記錄整改情況;若整改后仍不符合要求，需考慮擴(kuò)大抽查范圍，或調(diào)整監(jiān)盤策略(如增加獨(dú)立盤點(diǎn)的比例)。
執(zhí)行抽查程序，驗證盤點(diǎn)數(shù)量準(zhǔn)確性
監(jiān)盤人員需從 “被審計單位的盤點(diǎn)記錄” 和 “實(shí)際存貨” 兩個方向進(jìn)行抽查：
「從盤點(diǎn)記錄到實(shí)際存貨」：隨機(jī)選取盤點(diǎn)記錄中的存貨，到現(xiàn)場查看是否存在、規(guī)格是否一致、數(shù)量是否與記錄相符(如盤點(diǎn)記錄中 “甲產(chǎn)品 100 件”，現(xiàn)場清點(diǎn)實(shí)際數(shù)量是否為 100 件);
「從實(shí)際存貨到盤點(diǎn)記錄」：隨機(jī)選取現(xiàn)場的存貨，查看是否已被納入盤點(diǎn)記錄(防止遺漏，即 “完整性” 檢查，如現(xiàn)場發(fā)現(xiàn) “乙原材料 50 公斤”，查看盤點(diǎn)記錄中是否有對應(yīng)的記錄)。
抽查比例需根據(jù)存貨的重要性、風(fēng)險程度確定，通常不低于存貨總量的 10%，對于價值高、風(fēng)險大的存貨(如貴金屬、精密儀器)，需提高抽查比例(如 20% 以上)。
關(guān)注事項：抽查過程中若發(fā)現(xiàn)差異(如盤點(diǎn)記錄數(shù)量與實(shí)際數(shù)量不符)，需擴(kuò)大該類存貨的抽查范圍，確認(rèn)差異是 “偶然誤差” 還是 “系統(tǒng)性偏差”;同時，記錄差異的具體情況(如存貨名稱、規(guī)格、差異數(shù)量、差異原因)，并要求被審計單位盤點(diǎn)人員當(dāng)場復(fù)核。
關(guān)注存貨狀況，評估減值風(fēng)險
監(jiān)盤過程中需同步觀察存貨的物理狀況，判斷是否存在 “減值跡象”：例如，原材料是否受潮、發(fā)霉、變質(zhì);在產(chǎn)品是否存在停工、報廢情況;產(chǎn)成品是否有破損、生銹、過期(如食品的保質(zhì)期、電子產(chǎn)品的迭代過時);呆滯存貨(長期未移動、積灰嚴(yán)重的存貨)是否單獨(dú)存放并記錄。
關(guān)注事項：若發(fā)現(xiàn)存貨存在減值跡象，需記錄存貨的名稱、數(shù)量、狀況，并詢問管理層 “是否已對該類存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備”“計提依據(jù)是否合理(如可變現(xiàn)凈值的計算方法)”;對于長期呆滯的存貨，需進(jìn)一步核實(shí) “是否仍有使用價值或銷售市場”，防止管理層未計提或少計提跌價準(zhǔn)備，虛增資產(chǎn)。
核實(shí)存貨權(quán)利歸屬，排除 “不屬于被審計單位的存貨”
監(jiān)盤時需確認(rèn)現(xiàn)場存貨是否為被審計單位 “擁有或控制”，避免將 “代保管存貨、已銷售未發(fā)貨存貨、受托加工存貨” 納入盤點(diǎn)范圍(導(dǎo)致賬面存貨虛增)：
對于 “代保管存貨”(如為客戶保管的商品)，需查看保管合同，確認(rèn)是否有明確的保管條款，且該類存貨是否單獨(dú)存放、有明顯標(biāo)識(如 “代保管” 標(biāo)簽);
對于 “已銷售未發(fā)貨存貨”(如客戶已付款、但尚未提貨的產(chǎn)成品)，需查看銷售合同、發(fā)貨單、收款記錄，確認(rèn)所有權(quán)是否已轉(zhuǎn)移，若所有權(quán)已轉(zhuǎn)移，即使存貨仍在被審計單位倉庫，也不應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍;
對于 “受托加工存貨”(如接受客戶委托加工的原材料)，需查看委托加工合同，確認(rèn)原材料的所有權(quán)歸客戶，被審計單位僅負(fù)責(zé)加工，該類原材料不應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍。
關(guān)注事項：若發(fā)現(xiàn) “無明確歸屬標(biāo)識的存貨”，需立即詢問管理層，要求提供相關(guān)合同或憑證(如采購發(fā)票、銷售合同)，核實(shí)權(quán)利歸屬;若管理層無法提供有效憑證，需將該類存貨作為 “待核實(shí)項目”，后續(xù)通過檢查采購記錄、應(yīng)付賬款明細(xì)等進(jìn)一步驗證。
三、監(jiān)盤結(jié)果處理階段：匯總差異，追溯調(diào)整
監(jiān)盤結(jié)束后需及時匯總監(jiān)盤結(jié)果，分析差異原因，并結(jié)合其他審計程序(如檢查采購、銷售憑證)驗證差異的合理性，確保最終賬面存貨金額準(zhǔn)確：
匯總監(jiān)盤差異，與管理層溝通原因
監(jiān)盤人員需將抽查中發(fā)現(xiàn)的 “盤點(diǎn)差異”(如實(shí)際數(shù)量多于盤點(diǎn)記錄、實(shí)際數(shù)量少于盤點(diǎn)記錄)以及 “待核實(shí)存貨”(如權(quán)利歸屬不明的存貨)匯總，形成《存貨監(jiān)盤差異表》，并與被審計單位管理層、倉儲部門、財務(wù)部門溝通差異原因。常見的差異原因包括：盤點(diǎn)人員計數(shù)錯誤、存貨在盤點(diǎn)后至結(jié)賬前發(fā)生入庫 / 出庫(未及時記錄)、存貨損耗(如自然損耗、破損)、監(jiān)盤抽查范圍有限導(dǎo)致的偶然差異等。
關(guān)注事項：需要求管理層對每個差異提供 “具體解釋”，并提供支持性證據(jù)(如入庫單、出庫單、損耗報告)，例如 “實(shí)際數(shù)量少于盤點(diǎn)記錄 10 件”，管理層解釋為 “盤點(diǎn)后已發(fā)貨但未記錄”，需查看對應(yīng)的發(fā)貨單、客戶簽收記錄，驗證解釋的真實(shí)性。
追溯調(diào)整，驗證賬面存貨準(zhǔn)確性
監(jiān)盤差異需結(jié)合 “盤點(diǎn)日至資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨變動” 進(jìn)行追溯調(diào)整，確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面存貨數(shù)量是否準(zhǔn)確。例如，若監(jiān)盤日為 12 月 25 日(資產(chǎn)負(fù)債表日為 12 月 31 日)，監(jiān)盤日盤點(diǎn)數(shù)量為 1000 件，12 月 25 日至 12 月 31 日期間入庫 500 件、出庫 300 件，則資產(chǎn)負(fù)債表日的理論存貨數(shù)量應(yīng)為 1000+500-300=1200 件，需檢查該期間的入庫單、出庫單、存貨明細(xì)賬，確認(rèn)實(shí)際賬面數(shù)量是否為 1200 件，若存在差異，需進(jìn)一步查明原因(如是否有未記錄的入庫 / 出庫)。
關(guān)注事項：追溯調(diào)整時需重點(diǎn)檢查 “盤點(diǎn)日至資產(chǎn)負(fù)債表日的存貨收發(fā)記錄”，確保所有收發(fā)業(yè)務(wù)均已記錄，且收發(fā)數(shù)量準(zhǔn)確;若發(fā)現(xiàn) “無憑證支持的收發(fā)記錄”(如只有明細(xì)賬記錄，無入庫單或出庫單)，需警惕管理層通過 “虛構(gòu)收發(fā)” 調(diào)整賬面存貨數(shù)量，掩蓋監(jiān)盤差異。
形成監(jiān)盤工作底稿，記錄關(guān)鍵信息
監(jiān)盤工作底稿是審計證據(jù)的載體，需完整記錄監(jiān)盤全過程，包括：監(jiān)盤計劃、存貨存放地點(diǎn)清單、盤點(diǎn)人員分工、監(jiān)盤人員分工、抽查記錄(抽查的存貨名稱、規(guī)格、盤點(diǎn)記錄數(shù)量、實(shí)際數(shù)量、差異情況)、存貨狀況描述(減值跡象)、權(quán)利歸屬核實(shí)情況、監(jiān)盤差異匯總表及管理層解釋、追溯調(diào)整過程及結(jié)果等。
關(guān)注事項：工作底稿需 “清晰、準(zhǔn)確、可追溯”，例如，抽查記錄需注明 “抽查日期、抽查人員、被抽查的盤點(diǎn)記錄編號、現(xiàn)場清點(diǎn)人員”，確保后續(xù)復(fù)核時可還原監(jiān)盤過程;對于 “無法核實(shí)的差異” 或 “管理層無法提供支持性證據(jù)的解釋”，需在工作底稿中明確記錄，并評估對審計意見的影響(如是否需要出具保留意見)。
四、特殊情況的應(yīng)對：靈活處理，控制風(fēng)險
在監(jiān)盤過程中可能遇到 “特殊情況”(如無法現(xiàn)場監(jiān)盤、存貨已毀損或變質(zhì))，需采取針對性措施，確保審計證據(jù)充分：
無法現(xiàn)場監(jiān)盤(如存貨存放于異地、疫情限制)
若因客觀原因無法到現(xiàn)場監(jiān)盤，可采取替代程序：如 “要求被審計單位提供盤點(diǎn)現(xiàn)場的視頻或照片(需實(shí)時拍攝，帶時間戳)”“委托當(dāng)?shù)貢嫀熓聞?wù)所協(xié)助監(jiān)盤(需簽訂委托協(xié)議，明確監(jiān)盤范圍和程序)”“檢查與存貨相關(guān)的其他證據(jù)(如采購發(fā)票、入庫單、出庫單、存貨明細(xì)賬、倉管日志，驗證存貨的存在和數(shù)量)”。
關(guān)注事項：替代程序的效果需與現(xiàn)場監(jiān)盤相當(dāng)，若替代程序無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)(如被審計單位無法提供實(shí)時視頻、當(dāng)?shù)責(zé)o合適的協(xié)助機(jī)構(gòu))，需考慮出具 “無法表示意見” 的審計報告。
存貨已毀損、變質(zhì)或報廢
若監(jiān)盤時發(fā)現(xiàn)存貨已毀損、變質(zhì)(如食品過期、設(shè)備報廢)，需確認(rèn)管理層是否已 “及時清理并沖減賬面存貨”，且是否已 “計提足額的存貨跌價準(zhǔn)備”。需檢查管理層的 “存貨報廢審批單”“減值測試報告”，核實(shí)報廢原因(如自然災(zāi)害、質(zhì)量問題)是否合理，減值測試中 “可變現(xiàn)凈值” 的計算是否符合會計準(zhǔn)則(如可變現(xiàn)凈值 = 估計售價 - 至完工時估計將要發(fā)生的成本 - 估計的銷售費(fèi)用 - 相關(guān)稅費(fèi))。
關(guān)注事項：若發(fā)現(xiàn) “已毀損存貨仍未清理，且未計提跌價準(zhǔn)備”，需提醒管理層調(diào)整賬面，若管理層拒絕調(diào)整，需評估該事項對財務(wù)報表的影響程度，考慮是否需要提出審計調(diào)整建議，或在審計報告中披露該錯報。
存貨數(shù)量依賴第三方評估(如散裝物料、特殊設(shè)備)
對于無法自行清點(diǎn)的存貨(如煤炭、原油、大型機(jī)器設(shè)備)，若依賴第三方(如專業(yè)測量機(jī)構(gòu)、工程師)的評估結(jié)果，需驗證第三方的 “獨(dú)立性和專業(yè)能力”(如查看第三方的資質(zhì)證書、過往評估報告)，并 “觀察第三方的評估過程”(如查看測量工具的校準(zhǔn)記錄、評估方法是否合理)，同時檢查 “評估報告與盤點(diǎn)記錄的一致性”，若評估報告與盤點(diǎn)記錄存在差異，需要求第三方和管理層解釋原因。
關(guān)注事項：不可完全依賴第三方評估結(jié)果，需執(zhí)行 “補(bǔ)充程序”(如重新抽查部分存貨的測量結(jié)果、檢查評估報告的計算過程)，確保評估結(jié)果的準(zhǔn)確性。
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