年報(bào)審計(jì)的兩大核心問題是什么？
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職場陪伴【問題】年報(bào)審計(jì)的兩大核心問題是什么？
【答案】
國有企業(yè)年報(bào)審計(jì)的兩大難題：
一、 期初余額審計(jì)問題
（一）期初余額審計(jì)的前提
注冊會計(jì)師在考慮期初余額對本期會計(jì)報(bào)表的影響時(shí)，應(yīng)區(qū)別對待以下三種情況：第一，如果國有企業(yè)上期會計(jì)報(bào)表是由本會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，那么一般無需對本期期初余額再作專門審計(jì)。但值得注意的是，如對上期會計(jì)報(bào)表出具的是非無保留意見的審計(jì)報(bào)告，那么注冊會計(jì)師則應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)事項(xiàng)對本期會計(jì)報(bào)表的影響。如其影響尚未消除，注冊會計(jì)師還應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆从场５诙?，如果國有企業(yè)上期會計(jì)報(bào)表是由其他會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，不管本會計(jì)師事務(wù)所對該國有企業(yè)以前年度會計(jì)報(bào)表是否作過審計(jì)，注冊會計(jì)師均應(yīng)將審計(jì)本期會計(jì)報(bào)表視為“首次接受委托”，必須對本期期初余額作必要的審計(jì)。第三，如果國有企業(yè)上期會計(jì)報(bào)表未經(jīng)任何會計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立審計(jì)，那么注冊會計(jì)師首次接受委托審計(jì)本期會計(jì)報(bào)表時(shí)，必須對本期期初余額作必要的審計(jì)，否則就無法對本期會計(jì)報(bào)表形成恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。
（二）期初余額審計(jì)的目的及程序
按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，注冊會計(jì)師對期初余額進(jìn)行審計(jì)，應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以證實(shí)：期初余額不存在對本期會計(jì)報(bào)表有重大影響的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)；上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或者已恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎觯簧掀谧裱饲‘?dāng)?shù)臅?jì)政策，并與本期一致。注冊會計(jì)師在確定期初余額的審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：上期選用的會計(jì)政策；上期會計(jì)報(bào)表是否經(jīng)過其他會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)；會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的性質(zhì)及在本期會計(jì)報(bào)表中被錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；期初余額對本期會計(jì)報(bào)表的影響程度。如上期會計(jì)報(bào)表已經(jīng)其他會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，注冊會計(jì)師可在征得被審計(jì)單位同意之后，與前任注冊會計(jì)師聯(lián)系，通過查閱前任注冊會計(jì)師的審計(jì)工作底稿，獲取有關(guān)期初余額的必要審計(jì)證據(jù)，但應(yīng)當(dāng)考慮前任注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性。如實(shí)施上述審計(jì)程序仍不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，或上期會計(jì)報(bào)表未經(jīng)任何會計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立審計(jì)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對期初余額實(shí)施以下審計(jì)程序：詢問被審計(jì)單位管理當(dāng)局；審閱上期會計(jì)資料及相關(guān)資料；通過對本期會計(jì)報(bào)表實(shí)施的審計(jì)程序進(jìn)行證實(shí)；補(bǔ)充實(shí)施其他適當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性測試程序。
（三）期初余額的審計(jì)結(jié)論及其處理
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)，形成對期初余額的審計(jì)結(jié)論，并確定其對本期會計(jì)報(bào)表審計(jì)意見的影響：如期初余額對本期會計(jì)報(bào)表可能存在重大影響，但無法對其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其為審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制，對本期會計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見或拒絕表示意見；如期初余額存在嚴(yán)重影響本期會計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整或披露，如被審計(jì)單位不接受建議，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對本期會計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見或否定意見。上期會計(jì)報(bào)表如經(jīng)其他會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位或經(jīng)其授權(quán)，將上述情況告知前任注冊會計(jì)師。如前任注冊會計(jì)師出具了帶說明段的審計(jì)報(bào)告，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)事項(xiàng)對本期會計(jì)報(bào)表的影響。如其影響尚未消除，注冊會計(jì)師仍應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行適當(dāng)反映。
二、 持續(xù)經(jīng)營審計(jì)問題
注冊會計(jì)師審計(jì)國有企業(yè)年報(bào)時(shí)，應(yīng)充分關(guān)注持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性。為了規(guī)范注冊會計(jì)師在會計(jì)報(bào)表審計(jì)中考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，財(cái)政部專門頒布了《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第17號——持續(xù)經(jīng)營》。該準(zhǔn)則要求注冊會計(jì)師審計(jì)任何年度的會計(jì)報(bào)表時(shí)，均應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位的經(jīng)營活動在“可預(yù)見的將來”是否會繼續(xù)下去，不擬也不必進(jìn)行清算或大幅度縮減經(jīng)營規(guī)模。有關(guān)持續(xù)經(jīng)營的審計(jì)，注冊會計(jì)師主要應(yīng)做好以下三個(gè)方面的工作：
（一）充分關(guān)注持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再合理的跡象
（二）實(shí)施必要的審計(jì)程序
（三）考慮對審計(jì)報(bào)告的影響
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說明：因政策不斷變化，以上會計(jì)實(shí)操相關(guān)內(nèi)容僅供參考，如有異議請以官方更新內(nèi)容為準(zhǔn)。
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