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新設(shè)備與舊設(shè)備終結(jié)期殘值變現(xiàn)計(jì)算方法為何不同


固定資產(chǎn)更新決策 2024-07-16 20:04:57

問題來源：

二、固定資產(chǎn)更新決策
經(jīng)典例題4
　【考查知識(shí)點(diǎn)】固定資產(chǎn)更新決策：新舊設(shè)備形成的收入不同
乙公司是一家機(jī)械制作企業(yè)，適用的企業(yè)所得稅率為25%，該公司要求的最低收益率為12%，為了節(jié)約成本支出，提升運(yùn)營效率和盈利水平，擬對(duì)正在使用的一臺(tái)舊設(shè)備予以更新。其他資料如下：
資料一：新舊設(shè)備數(shù)據(jù)資料如下表所示（金額單位：萬元）：
項(xiàng)目
使用舊設(shè)備
購置新設(shè)備
原值
4500
4800
預(yù)計(jì)使用年限（年）
10
6
已用年限（年）
5
0
尚可使用年限（年）
5
6
稅法殘值
500
600
最終報(bào)廢殘值
400
600
目前變現(xiàn)價(jià)值
1900
4800
年折舊
400
700
年付現(xiàn)成本
1900
1500
年?duì)I業(yè)收入
2550
2800
資料二：相關(guān)貨幣時(shí)間價(jià)值系數(shù)如下表所示：
期限（n）
5
6
（P/F，12%，n）
0.5674
0.5066
（P/A，12%，n）
3.6048
4.1114
要求（舊生產(chǎn)線變現(xiàn)的影響計(jì)入繼續(xù)使用舊生產(chǎn)線方案的現(xiàn)金流量）：
（1）計(jì)算與購置新設(shè)備相關(guān)的下列指標(biāo)：①稅后年?duì)I業(yè)收入；②稅后年付現(xiàn)成本；③每年折舊抵稅；④殘值變價(jià)收入；⑤殘值凈收益納稅；⑥第1～5年現(xiàn)金凈流量和第6年現(xiàn)金凈流量；⑦凈現(xiàn)值。
（2）計(jì)算與使用舊設(shè)備相關(guān)的下列指標(biāo)：①目前賬面價(jià)值；②目前資產(chǎn)報(bào)廢損益；③目前資產(chǎn)報(bào)廢損益對(duì)所得稅的影響；④初始期現(xiàn)金凈流量；⑤各年?duì)I業(yè)現(xiàn)金凈流量；⑥終結(jié)期現(xiàn)金凈流量；⑦凈現(xiàn)值。
（3）根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，計(jì)算新、舊設(shè)備的年金凈流量，并做出固定資產(chǎn)是否更新的決策。

【答案】（1）①稅后年?duì)I業(yè)收入=2800×（1-25%）=2100（萬元）

②稅后年付現(xiàn)成本=1500×（1-25%）=1125（萬元）
③每年折舊抵稅=700×25%=175（萬元）
④殘值變價(jià)收入=600萬元
⑤殘值凈收益納稅=（600-600）×25%=0（萬元）
⑥第1～5年的營業(yè)現(xiàn)金凈流量=稅后收入-稅后付現(xiàn)成本+折舊抵稅=2100-1125+175=1150（萬元）
第6年的現(xiàn)金凈流量=營業(yè)現(xiàn)金凈流量+殘值變現(xiàn)=1150+600=1750（萬元）
⑦NPV=-4800+1150×（P/A，12%，5）+1750×（P/F，12%，6）=232.07（萬元）
（2）①目前賬面價(jià)值=4500-400×5=2500（萬元）
②目前資產(chǎn)報(bào)廢損益=1900-2500=-600（萬元）
③目前資產(chǎn)報(bào)廢損失抵稅=600×25%=150（萬元）
④舊設(shè)備目前變現(xiàn)的現(xiàn)金凈流量=1900+150=2050（萬元）
初始期現(xiàn)金凈流量=-2050萬元
⑤營業(yè)現(xiàn)金凈流量=2550×（1-25%）-1900×（1-25%）+400×25%=587.5（萬元）
⑥終結(jié)期現(xiàn)金凈流量=殘值變現(xiàn)=殘值收入-（殘值收入-賬面價(jià)值）×所得稅稅率=400-（400-500）×25%=425（萬元）
⑦凈現(xiàn)值=-2050+587.5×（P/A，12%，5）+425×（P/F，12%，5）=308.97（萬元）
（3）新設(shè)備的年金凈流量=232.07/（P/A，12%，6）=56.45（萬元）
舊設(shè)備的年金凈流量=308.97/（P/A，12%，5）=85.71（萬元）
因?yàn)槔^續(xù)使用舊設(shè)備的年金凈流量大于使用新設(shè)備的年金凈流量，所以應(yīng)選擇繼續(xù)使用舊設(shè)備。
提示
若新舊設(shè)備的剩余使用年限相同，可以直接使用凈現(xiàn)值進(jìn)行決策。
若新舊設(shè)備產(chǎn)生的營業(yè)收入相同，可不考慮營業(yè)收入，計(jì)算其總成本、年金成本進(jìn)行比較。
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宮老師

2024-07-17 08:19:29 1494人瀏覽

尊敬的學(xué)員，您好：

新設(shè)備終結(jié)期的殘值變現(xiàn)直接+600，是因?yàn)轭}目中明確給出了新設(shè)備的最終報(bào)廢殘值和稅法殘值都是600萬元，在終結(jié)期這600萬元可以直接作為現(xiàn)金流入。而對(duì)于舊設(shè)備，其終結(jié)期殘值變現(xiàn)不是直接+400，而是需要考慮所得稅的影響。舊設(shè)備的賬面價(jià)值與其殘值收入存在差異，因此在變現(xiàn)時(shí)會(huì)產(chǎn)生資產(chǎn)報(bào)廢損益，這個(gè)損益會(huì)影響到所得稅。所以舊設(shè)備終結(jié)期的殘值變現(xiàn)計(jì)算是考慮了所得稅調(diào)整后的結(jié)果，即400-（400-500）×25%=425（萬元），而不是直接+400萬元。

兩者的基本原理是一樣的，殘值回收現(xiàn)金流入=變現(xiàn)價(jià)值-（變現(xiàn)價(jià)值-賬面價(jià)值）×所得稅稅率。

每天努力，就會(huì)看到不一樣的自己，加油！

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