當(dāng)前位置: 東奧會(huì)計(jì)在線> 財(cái)會(huì)答疑> 中級(jí)會(huì)計(jì)職稱 > 中級(jí)財(cái)務(wù)管理 > 答疑詳情

后續(xù)兩年攤銷為何沒有所得稅抵稅效應(yīng)？

為什么后續(xù)兩年的攤銷沒有所得稅抵稅效應(yīng) +40*所得稅稅率

營(yíng)業(yè)期的現(xiàn)金流量終結(jié)期的現(xiàn)金流量 2025-06-17 12:35:54

問題來(lái)源：

例題2-教材例6-1（改編）（列表法舉例）

　某投資項(xiàng)目需要3年建成，每年年初投入建設(shè)資金90萬(wàn)元，共投入270萬(wàn)元。建成投產(chǎn)之時(shí)，需投入營(yíng)運(yùn)資金140萬(wàn)元，以滿足日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要。項(xiàng)目投產(chǎn)后，估計(jì)每年可獲稅后營(yíng)業(yè)利潤(rùn)60萬(wàn)元。固定資產(chǎn)使用年限為7年，使用后第5年預(yù)計(jì)進(jìn)行一次改良，估計(jì)改良支出80萬(wàn)元，分兩年平均攤銷。資產(chǎn)使用期滿后，估計(jì)有殘值凈收入11萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。項(xiàng)目期滿時(shí)，墊支營(yíng)運(yùn)資金全額收回。

根據(jù)以上資料，編制成“投資項(xiàng)目現(xiàn)金流量表”如表6-1所示。

表6-1 投資項(xiàng)目現(xiàn)金流量表單位：萬(wàn)元
項(xiàng)目	0	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	總計(jì)
固定資產(chǎn)價(jià)值	(90)	(90)	(90)									(270)
固定資產(chǎn)折舊					37	37	37	37	37	37	37	259
改良支出									(80)			(80)
改良支出攤銷										40	40	80
稅后營(yíng)業(yè)利潤(rùn)					60	60	60	60	60	60	60	420
殘值凈收入											11	11
營(yíng)運(yùn)資金				(140)							140	0
總計(jì)	(90)	(90)	(90)	(140)	97	97	97	97	17	137	288	420

提示

（1）如果題目沒說(shuō)，則默認(rèn)，終結(jié)點(diǎn)按計(jì)算折舊時(shí)的預(yù)計(jì)凈殘值處置固定資產(chǎn)。

（2）本題目采用年限平均法計(jì)提折舊：年折舊=（270-11）/7=37（萬(wàn)元）

（3）改良支出攤銷=80/2=40（萬(wàn)元）

表6-1（改）投資項(xiàng)目現(xiàn)金流量計(jì)算表單位：萬(wàn)元
項(xiàng)目	0	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
固定資產(chǎn)投資	-90	-90	-90						-80
營(yíng)運(yùn)資金墊支				-140
營(yíng)業(yè)現(xiàn)金凈流量					97	97	97	97	97	137	137
固定資產(chǎn)殘值											11
營(yíng)運(yùn)資金回收											140
凈現(xiàn)金流量	-90	-90	-90	-140	97	97	97	97	17	137	288

備注：營(yíng)業(yè)現(xiàn)金凈流量=稅后營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+非付現(xiàn)成本（折舊和攤銷）

營(yíng)業(yè)現(xiàn)金凈流量（4-8）=60+37=97（萬(wàn)元）

營(yíng)業(yè)現(xiàn)金凈流量（9-10）=60+37+40=137（萬(wàn)元）

【追問1】如果實(shí)際固定資產(chǎn)處置的變價(jià)凈收入為15萬(wàn)元，請(qǐng)編制投資項(xiàng)目現(xiàn)金流量計(jì)算表。

【答案】處置固定資產(chǎn)的現(xiàn)金流量=15-（15-11）×25%=14（萬(wàn)元）

投資項(xiàng)目現(xiàn)金流量計(jì)算表單位：萬(wàn)元
年份	0	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
固定資產(chǎn)投資	-90	-90	-90						-80
營(yíng)運(yùn)資金墊支				-140
營(yíng)業(yè)現(xiàn)金凈流量					97	97	97	97	97	137	137
固定資產(chǎn)回收											14
營(yíng)運(yùn)資金回收											140
凈現(xiàn)金流量	-90	-90	-90	-140	97	97	97	97	17	137	291

【追問2】該項(xiàng)目的固定資產(chǎn)按照稅法規(guī)定，殘值14萬(wàn)，預(yù)計(jì)使用壽命8年，如果實(shí)際固定資產(chǎn)處置的變價(jià)凈收入為38萬(wàn)元，請(qǐng)編制投資項(xiàng)目現(xiàn)金流量計(jì)算表。

【答案】每年折舊=（270-14）/8=32（萬(wàn)元）

營(yíng)業(yè)現(xiàn)金凈流量=稅后營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+折舊+攤銷

營(yíng)業(yè)現(xiàn)金凈流量（4-8）=60+32=92（萬(wàn)元）

營(yíng)業(yè)現(xiàn)金凈流量（9-10）=60+32+40=132（萬(wàn)元）

第10年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=270-32×7=46（萬(wàn)元）

處置固定資產(chǎn)的現(xiàn)金流量=38+（46-38）×25%=40（萬(wàn)元）

投資項(xiàng)目現(xiàn)金流量計(jì)算表單位：萬(wàn)元
年份	0	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
固定資產(chǎn)投資	-90	-90	-90						-80
營(yíng)運(yùn)資金墊支				-140
營(yíng)業(yè)現(xiàn)金凈流量					92	92	92	92	92	132	132
固定資產(chǎn)回收											40
營(yíng)運(yùn)資金回收											140
凈現(xiàn)金流量	-90	-90	-90	-140	92	92	92	92	12	132	312