將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)——2025年《中級會計實(shí)務(wù)》強(qiáng)化階段知識點(diǎn)
也許過程有些難熬，但真的，熬過去就好了。2025年中級會計考試強(qiáng)化提升階段已經(jīng)開始，沉沉的黑夜都是白天的前奏。
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【第十三章 收入】
將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)
【知識點(diǎn)】
一、基本原則
當(dāng)合同中包含兩項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開始日，按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價的相對比例，將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。
二、單獨(dú)售價的確定
1.含義
單獨(dú)售價：是指企業(yè)向客戶單獨(dú)銷售商品的價格（不一定是公允價值，可能涉及到折扣）
2.確定方法
單獨(dú)售價無法直接觀察的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮其能夠合理取得的全部相關(guān)信息，采用市場調(diào)整法、成本加成法、余值法等方法合理估計單獨(dú)售價。
3.注意事項(xiàng)
（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)最大限度地采用可觀察的輸入值，并對類似的情況采用一致的估計方法。
（2）企業(yè)在商品近期售價波動幅度巨大，或者因未定價且未曾單獨(dú)銷售而使售價無法可靠確定時，可采用余值法估計其單獨(dú)售價。
三、具體處理原則（兩部分）
第一部分：分?jǐn)偤贤劭?/p>
| 含義 | 合同折扣：是指合同中各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價之和高于合同交易價格的金額。（如：躉買少付款） | |
| 處理原則 | 基本原則 | 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在各單項(xiàng)履約義務(wù)之間按比例分?jǐn)?/td> |
| 特殊規(guī)定 | 有確鑿證據(jù)表明合同折扣僅與合同中一項(xiàng)或多項(xiàng)（而非全部）履約義務(wù)相關(guān)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該合同折扣分?jǐn)傊料嚓P(guān)一項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù) | |
1.同時滿足下列條件時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將合同折扣全部分?jǐn)傊梁贤械囊豁?xiàng)或多項(xiàng)（而非全部）履約義務(wù)：（局部分?jǐn)偅?/p> （1）企業(yè)經(jīng)常將該合同中的各項(xiàng)可明確區(qū)分的商品單獨(dú)銷售或者以組合的方式單獨(dú)銷售； （2）企業(yè)經(jīng)常將其中部分可明確區(qū)分的商品以組合的方式按折扣價格單獨(dú)銷售； （3）歸屬于上述第（2）項(xiàng)中每一組合的商品的折扣與該合同中的折扣基本相同，并且針對每一組合中的商品的評估為將該合同的整體折扣歸屬于某一項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)提供了可觀察的證據(jù) | ||
第二部分：分?jǐn)偪勺儗r
| 具體內(nèi)容 | |
| 僅與合同中的某一特定組成部分有關(guān) | 1.兩種情形： （1）可變對價可能與合同中的一項(xiàng)或多項(xiàng)（而非全部）商品有關(guān)； 舉例：是否獲得獎金取決于企業(yè)能否在指定時期內(nèi)轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)已承諾的商品。 |
| 僅與合同中的某一特定組成部分有關(guān) | （2）可變對價與企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓的構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的一系列可明確區(qū)分商品中的一項(xiàng)或多項(xiàng)（而非全部）商品有關(guān) 舉例：為期兩年的保潔服務(wù)合同中，第二年的服務(wù)價格將根據(jù)指定的通貨膨脹率確定 |
| 僅與合同中的某一特定組成部分有關(guān) | 2.同時滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將可變對價及可變對價的后續(xù)變動額全部分?jǐn)傊僚c之相關(guān)的某項(xiàng)履約義務(wù)，或者構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的一系列可明確區(qū)分商品中的某項(xiàng)商品：（局部分?jǐn)偅?/p> （1）可變對價的條款專門針對企業(yè)為履行該項(xiàng)履約義務(wù)或轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)可明確區(qū)分商品所作的努力； （2）企業(yè)在考慮了合同中的全部履約義務(wù)及支付條款后，將合同對價中的可變金額全部分?jǐn)傊猎擁?xiàng)履約義務(wù)或該項(xiàng)可明確區(qū)分商品符合分?jǐn)偨灰變r格的目標(biāo) |
| 與整個合同相關(guān) | 對于不滿足上述條件的可變對價及可變對價的后續(xù)變動額，以及可變對價及其后續(xù)變動額中未滿足上述條件的剩余部分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照分?jǐn)偨灰變r格的一般原則，將其分?jǐn)傊梁贤械母鲉雾?xiàng)履約義務(wù) |
| 【提示】對于已履行的履約義務(wù)，其分?jǐn)偟目勺儗r后續(xù)變動額應(yīng)當(dāng)調(diào)整變動當(dāng)期的收入 | |
【習(xí)題演練】
甲公司與乙公司簽訂合同，將其擁有的兩項(xiàng)專利技術(shù)X和Y授權(quán)給乙公司使用。假定兩項(xiàng)授權(quán)均分別構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，且都屬于在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)。
合同約定，授權(quán)使用專利技術(shù)X的價格為80萬元，授權(quán)使用專利技術(shù)Y的價格為乙公司使用該專利技術(shù)所生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售額的3%。專利技術(shù)X和Y的單獨(dú)售價分別為80萬元和100萬元。甲公司估計其就授權(quán)使用專利技術(shù)Y而有權(quán)收取的特許權(quán)使用費(fèi)為100萬元。上述價格均不包含增值稅。
【答案】該合同中包含固定對價和可變對價，其中，授權(quán)使用專利技術(shù)X的價格為固定對價，且與其單獨(dú)售價一致，授權(quán)使用專利技術(shù)Y的價格為乙公司使用該專利技術(shù)所生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售額的3%，屬于可變對價，該可變對價全部與授權(quán)使用專利技術(shù)Y能夠收取的對價有關(guān)，且甲公司基于實(shí)際銷售情況估計收取的特許權(quán)使用費(fèi)的金額接近Y的單獨(dú)售價。
因此，甲公司將可變對價部分的特許權(quán)使用費(fèi)金額全部由Y承擔(dān)符合交易價格的分?jǐn)偰繕?biāo)。
以上就是為大家整理的關(guān)于將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)相關(guān)內(nèi)容?？忌鷤円侠戆才艜r間，充分利用強(qiáng)化提升階段的學(xué)習(xí)時間，積極備考，希望大家都能取得中級會計師資格證！
注：以上內(nèi)容選自張敬富老師2025年《中級會計實(shí)務(wù)》輕1·基礎(chǔ)細(xì)講班講義
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