資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算日的會(huì)計(jì)處理——2025年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)階段考點(diǎn)

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：譚暢2025-01-10 13:46:19

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【第十八章外幣折算】

資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算日的會(huì)計(jì)處理

1.外幣貨幣性項(xiàng)目（錢、債權(quán)、債務(wù)）

（1）含義及范圍

含義	貨幣性項(xiàng)目：是企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。
包括	貨幣性資產(chǎn)：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款、債權(quán)投資、其他債權(quán)投資等；
包括	貨幣性負(fù)債：應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、短期借款、應(yīng)付債券、長期借款、長期應(yīng)付款等。

（2）處理原則及調(diào)整步驟

①處理原則

資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算貨幣性項(xiàng)目時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日或結(jié)算當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項(xiàng)目，因當(dāng)日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用），同時(shí)調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額。

②期末外幣貨幣性項(xiàng)目調(diào)整步驟

第一步：計(jì)算外幣貨幣性項(xiàng)目外幣余額：

=期初外幣余額+本期增加的外幣發(fā)生額-本期減少的外幣發(fā)生額

第二步：用外幣余額乘以資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率計(jì)算記賬本位幣余額；

調(diào)整后的記賬本位幣余額=期末外幣余額×當(dāng)期期末匯率

第三步：調(diào)整后的記賬本位幣余額與原賬面記賬本位幣余額的差額即為匯兌差額。

匯兌差額

=調(diào)整后的記賬本位幣余額-調(diào)整前的記賬本位幣余額

2.外幣非貨幣性項(xiàng)目

含義	非貨幣性項(xiàng)目：是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目
包括	包括存貨、長期股權(quán)投資、以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（股票、基金等）、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款、合同負(fù)債等。

（1）以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。

（2）以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，在以外幣購入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日的可變現(xiàn)凈值以外幣反映的情況下，先將可變現(xiàn)凈值按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較，從而確定該項(xiàng)存貨的期末價(jià)值。（統(tǒng)一計(jì)入“資產(chǎn)減值損失”科目）

（3）對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的股票、基金等非貨幣性項(xiàng)目，如果期末的公允價(jià)值以外幣反映，則應(yīng)當(dāng)先將該外幣按照公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較。

對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

（4）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)匯兌差額的處理

手寫板

類別	公允價(jià)值變動(dòng)	計(jì)提減值	匯兌差額	反向結(jié)轉(zhuǎn)
綜（債）	其他綜合收益	借：信用減值損失　貸：其他綜合收益—信用減值準(zhǔn)備	財(cái)務(wù)費(fèi)用	投資收益
綜（股）	其他綜合收益	不計(jì)提	其他綜合收益	留存收益
【提示】綜（股）公允價(jià)值變動(dòng)，匯兌差額一起計(jì)入其他綜合收益

①以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的外幣貨幣性金融資產(chǎn)（債務(wù)工具）形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；

②以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的外幣非貨幣性金融資產(chǎn)（權(quán)益工具）形成的匯兌差額，與其公允價(jià)值變動(dòng)一并計(jì)入其他綜合收益；（處置時(shí)直接轉(zhuǎn)入留存收益）

③采用實(shí)際利率法計(jì)算的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債務(wù)工具）的外幣利息產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；

④非交易性權(quán)益工具投資的外幣現(xiàn)金股利產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

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