銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序_2025注會審計主觀題特訓

來源：東奧會計在線責編：李雪婷2025-08-13 15:23:45

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注會審計主觀題注重考查邏輯推理和書面表達能力。練習過程中，考生需學會梳理題目信息、構(gòu)建分析框架，并用專業(yè)術(shù)語清晰闡述觀點。以下是審計考點“銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序”相關(guān)大題，快來做題吧！

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銷售與收款循環(huán)的實質(zhì)性程序

【簡答題】

ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計甲公司2024年度財務報表。與銷售與收款循環(huán)相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）客戶乙公司年末應收賬款余額500萬元，回函金額200萬元，因差異高于實際執(zhí)行的重要性，A注冊會計師據(jù)此提出了審計調(diào)整建議。

（2）A注冊會計師對甲公司營業(yè)收入實施實質(zhì)性分析程序，確定已記錄金額與預期值之間可接受的差異額為100萬元，實際差異為300萬元。A注冊會計師就超出可接受差異額的200萬元詢問了管理層，并對其答復獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

（3）甲公司內(nèi)部控制制度規(guī)定，財務經(jīng)理每月應復核現(xiàn)金折扣計算表，檢查應收賬款金額和現(xiàn)金折扣比例是否準確，如有異常進行調(diào)查并處理，復核完成后簽字存檔。A注冊會計師從全年中選取了4個月的現(xiàn)金折扣計算表，檢查了財務經(jīng)理的簽字，認為該控制運行有效。

（4）A注冊會計師采用實質(zhì)性分析程序測試甲公司銷售返利，發(fā)現(xiàn)已記錄金額與預期值之間存在600萬元差異，因可接受差異額為200萬元，A注冊會計師要求管理層更正了400萬元的錯報。

（5）甲公司會計每月將客戶對賬單與應收賬款明細賬進行核對，并對差異進行調(diào)查處理，由財務經(jīng)理復核。A注冊會計師選取本年第三季度的核對記錄，詢問了核對過程，檢查了核對情況、差異調(diào)查處理情況以及財務經(jīng)理簽字，認為該控制運行有效。

要求：針對上述第（1）至（5）項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

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【正確答案】

（1）不恰當。應當調(diào)查不符事項，確定是否存在錯報。

【提示】函證沒有可接受差異額，實施實質(zhì)性分析程序時，要確定可接受差異額。函證涉及差異，先確定是否是錯報，再確定是否累積和要求管理層更正。

（2）不恰當。應當針對300萬元的差異進行調(diào)查。

【提示】差異超過可接受的差異額，必須對該差異的全部金額進行調(diào)查，而不是僅調(diào)查超過可接受差異額的部分。

（3）不恰當。只檢查財務經(jīng)理的簽字不足夠/應當檢查財務經(jīng)理是否按規(guī)定完整實施了該控制。

（4）不恰當。差異額超過可接受差異額，注冊會計師應當調(diào)查該差異，而不是將超出部分直接作為錯報。

（5）不恰當。整群選樣通常不適用于審計抽樣/應從全年的客戶對賬單與應收賬款明細賬中選取樣本。

【提示】第（3）項和第（5）項都涉及選取樣本，但是考核點不同，第（3）項從全年中選取4個月的，所以此處恰當。而第（5）項是直接選取第三季度，就是沒有從全年的角度考慮（屬于整群選樣，第四章有詳細介紹，不適用于審計抽樣）。

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