一般計稅方法應納稅額的計算_25注會稅法主觀題特訓
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一般計稅方法應納稅額的計算
【綜合題】
位于縣城的某飼料生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，2025年1月發(fā)生以下業(yè)務：
（1）銷售給A寵物店一批寵物飼料，價目表上注明該批寵物飼料不含稅價為800萬元，因有長期合作關系，給予了5%的商業(yè)折扣，開具的增值稅專用發(fā)票金額欄注明銷售額800萬元、折扣額40萬元；當月由于客戶回款及時，又給予了1%的折扣。
（2）銷售給B飼料批發(fā)企業(yè)一批豆粕飼料，開具的增值稅專用發(fā)票上注明銷售額200萬元，B企業(yè)尚未付款提貨。
（3）銷售豆粕以外的其他粕類飼料產品，開具普通發(fā)票注明價款26.4萬元。
（4）銷售2008年2月購進的機器一臺，取得含稅銷售額7.92萬元，該機器賬面原值100萬元，已提折舊95.6萬元（該企業(yè)未放棄相關減稅優(yōu)惠），為銷售該機器而支付運費0.5萬元，已取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票。
（5）轉讓國債取得含稅收入62萬元，2年前購入國債時支付價款50萬元。
（6）取得非保本理財產品的投資收益30萬元。
（7）為生產各類飼料購入一臺生產設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明金額4萬元，增值稅稅額0.52萬元。
（8）為生產豆粕飼料購進一批原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明金額600萬元，增值稅稅額78萬元，已支付貨款并已驗收入庫；向運輸企業(yè)（小規(guī)模納稅人）支付不含稅運費10萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額0.1萬元。
（9）支付橋、閘通行費1.2萬元，取得通行費發(fā)票（非財政票據），另支付道路通行費，取得增值稅電子普通發(fā)票注明稅額0.8萬元。
（其他相關資料：該企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票均合規(guī)并在當月抵扣）
要求：根據上述資料，按照下列序號計算回答問題。
（1）計算業(yè)務（1）當月的銷項稅額。
（2）計算業(yè)務（2）當月的銷項稅額。
（3）計算業(yè)務（3）當月的銷項稅額。
（4）計算業(yè)務（4）當月的增值稅應納稅額。
（5）判斷業(yè)務（5）是否需要繳納增值稅，如需要，計算銷項稅額。
（6）判斷業(yè)務（6）是否需要繳納增值稅，并說明理由。
（7）判斷業(yè)務（7）能否抵扣進項稅額，并說明理由。
（8）計算當月可抵扣的進項稅額。
（9）計算當月應向主管稅務機關繳納的增值稅。
（10）計算當月應繳納的城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加。
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【正確答案】
（1）正確答案：納稅人發(fā)生應稅銷售行為，如將價款和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。銷貨方在發(fā)生應稅銷售行為后，為了鼓勵購貨方及早支付貨款而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)待，屬于銷售折扣（現(xiàn)金折扣），銷售折扣不得從銷售額中減除。寵物飼料適用9%增值稅稅率。業(yè)務（1）的銷項稅額=（800-40）×9%=68.4（萬元）。
（2）正確答案：納稅人發(fā)生應稅銷售行為，先開具發(fā)票的，增值稅納稅義務發(fā)生時間為開具發(fā)票的當天。業(yè)務（2）的銷項稅額=200×9%=18（萬元）。
（3）正確答案：除豆粕以外的其他粕類飼料產品，均免征增值稅。業(yè)務（3）的銷項稅額為0。
（4）正確答案：業(yè)務（4）的應納稅額=7.92÷（1+3%）×2%=0.15（萬元）。
（5）正確答案：金融商品轉讓需要繳納增值稅。銷項稅額=（62-50）÷（1+6%）×6%=0.68（萬元）。
（6）正確答案：不需要。理由：金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的收益，不屬于利息或利息性質的收入，不征收增值稅。
（7）正確答案：可以。理由：購進固定資產兼用于免稅項目和一般計稅方法計稅項目，進項稅額準予全部抵扣。
（8）正確答案：可抵扣的進項稅額=0.52+78+0.1+1.2÷（1+5%）×5%+0.8=79.48（萬元）。
（9）正確答案：應向主管稅務機關繳納的增值稅=68.4+18+0.68-79.48+0.15=7.75（萬元）。
（10）正確答案： 應繳納的城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加=7.75×（5%+3%+2%）=0.78（萬元）。
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