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遞延所得稅+所得稅費(fèi)用

【綜合題】

甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）為上市公司，該公司2×24年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

（1）1月1日，以銀行存款2000萬元從二級市場購入乙公司當(dāng)日平價發(fā)行的2年期公司債券，其業(yè)務(wù)模式為收取合同現(xiàn)金流量并滿足流動性需求，即甲公司對該債券以收取合同現(xiàn)金流量進(jìn)行日常管理，但當(dāng)甲公司資金發(fā)生緊缺時，將出售該債券以保證經(jīng)營所需的流動資金。2×24年12月31日，乙公司債券的公允價值為2100萬元。

（2）2月20日，甲公司將閑置資金1000萬美元用于購買某銀行發(fā)售的外匯理財產(chǎn)品，理財產(chǎn)品合同規(guī)定：該理財產(chǎn)品存續(xù)期為365天，預(yù)期年化收益率為3%，不保證本金及收益，持有期間內(nèi)每月1日可開放贖回，無法通過合同現(xiàn)金流量測試。甲公司計劃將該投資持有至到期。當(dāng)日，美元對人民幣的匯率為1美元=7.10元人民幣。

2×24年12月31日，根據(jù)銀行發(fā)布的理財產(chǎn)品價值信息，甲公司持有的美元理財產(chǎn)品價值為1100萬美元，當(dāng)日美元對人民幣的匯率為1美元=7.30元人民幣。

稅法規(guī)定，對于以公允價值計量的金融資產(chǎn)，持有期間內(nèi)的公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額。

（3）7月5日，甲公司購入丙公司股票100萬股，支付價款1000萬元，作為戰(zhàn)略投資準(zhǔn)備長期持有，甲公司對丙公司不具有控制、共同控制和重大影響。12月31日，丙公司股票的價格為12.4元/股。稅法規(guī)定，該金融資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

（4）1月1日，甲公司在淘寶開設(shè)專營店，凡在1月10日之前登錄甲公司專營店并注冊為會員的消費(fèi)者，只需支付300元會員費(fèi)，即可享受在未來兩年內(nèi)在該公司專營店購物全部7折的優(yōu)惠，該會員費(fèi)不退且會員資格不可轉(zhuǎn)讓，1月1日至10日，該政策共吸引10萬名消費(fèi)者成為甲公司淘寶專營店會員，有關(guān)消費(fèi)者在申請加入成為會員時已全額支付會員費(fèi)。

由于甲公司在淘寶開設(shè)的專營店剛剛開始運(yùn)營，甲公司無法預(yù)計消費(fèi)者的消費(fèi)習(xí)慣及未來兩年可能的消費(fèi)金額。稅法規(guī)定，計算所得稅時按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)收入的時點(diǎn)作為計稅時點(diǎn)。

其他有關(guān)資料：

第一，不考慮除所得稅外其他相關(guān)稅費(fèi)的影響。甲公司適用的所得稅稅率為25%，假定甲公司在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

第二，不考慮持有乙公司債券期間的利息收入。

第三，甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率折算。

要求：根據(jù)甲公司2×24年發(fā)生的上述交易或事項(xiàng)，分別說明其應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會計處理并說明理由，并編制相關(guān)的會計分錄；分別說明有關(guān)交易或事項(xiàng)是否產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的暫時性差異，是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅，并分別編制相關(guān)的會計分錄。

【答案】

資料（1）：①將持有的乙公司債券分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。

理由：因甲公司持有該債券業(yè)務(wù)模式為收取合同現(xiàn)金流量并滿足流動性需求，即甲公司資金發(fā)生緊缺時，將出售該債券，且債券的合同現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，故應(yīng)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。

相關(guān)會計處理如下：

借：其他債權(quán)投資　　　　　　　　　　2000

?貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　2000

借：其他債權(quán)投資　　　　　　　 　　　100

?貸：其他綜合收益　　　　　　 　　　　100

②2×24年12月31日，該金融資產(chǎn)的賬面價值為2100萬元，計稅基礎(chǔ)為2000萬元。

資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異100萬元，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債25萬元（100×25%）。

相關(guān)會計處理如下：

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　25

?貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　25

資料（2）：①甲公司應(yīng)將購買的外匯理財產(chǎn)品作為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算，入賬價值=1000×7.10=7100（萬元人民幣）。期末確認(rèn)公允價值變動及匯率變動=1100×7.30-7100=930（萬元人民幣），計入公允價值變動損益。

理由：該理財產(chǎn)品不能通過合同現(xiàn)金流量測試。

相關(guān)會計處理如下：

借：交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　7100

?貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　7100

借：交易性金融資產(chǎn)　　　　　 　　　　930

?貸：公允價值變動損益　　　　 　　　　930

②2×24年12月31日，該金融資產(chǎn)的賬面價值=1100×7.30=8030（萬元人民幣）；

計稅基礎(chǔ)=1000×7.10=7100（萬元人民幣）；

資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異930萬元人民幣，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債232.5萬元人民幣（930×25%）。

相關(guān)會計處理如下：

借：所得稅費(fèi)用　　　　　 　　　　　232.5

?貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　 　　　　232.5

資料（3）：①甲公司對丙公司投資應(yīng)指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，公允價值變動計入其他綜合收益。

理由：甲公司對丙公司投資不具有控制、共同控制和重大影響，作為戰(zhàn)略投資準(zhǔn)備長期持有。

借：其他權(quán)益工具投資　　　　　　　　1000

?貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　1000

借：其他權(quán)益工具投資240（100×12.4-1000）

?貸：其他綜合收益　　　 　　　　　　　240

②2×24年12月31日，其他權(quán)益工具投資賬面價值為1240萬元，計稅基礎(chǔ)為1000萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異=1240-1000=240（萬元），確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=240×25%=60（萬元），同時確認(rèn)其他綜合收益60萬元（借方）。

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　60

?貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　60

資料（4），甲公司對于收取的會員費(fèi)在收取時點(diǎn)應(yīng)當(dāng)作為合同負(fù)債處理，在兩年內(nèi)逐期攤銷計入收入。

理由：該款項(xiàng)雖然不退，但其賦予了消費(fèi)者在未來兩年內(nèi)消費(fèi)打7折的權(quán)利，甲公司負(fù)有在未來兩年內(nèi)履行該承諾的義務(wù)，且由于甲公司無法有效估計消費(fèi)者的消費(fèi)習(xí)慣和金額，可以按照時間分期攤銷計入損益。

借：銀行存款　　　　　　　3000（10×300）

?貸：合同負(fù)債　　　　　　　　　　　　3000

2×24年年末

借：合同負(fù)債　　　　　　　　　　　　1500

?貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　1500

該交易的會計處理與稅法處理相同，不產(chǎn)生暫時性差異，不確認(rèn)遞延所得稅。

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