在注會(huì)稅法科目的備考征程中，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算是一座必須翻越的高山。這一知識(shí)點(diǎn)不僅是考試的重難點(diǎn)，更是連接理論與實(shí)踐的關(guān)鍵橋梁。它要求考生在掌握紛繁復(fù)雜的稅法條文基礎(chǔ)上，具備敏銳的分析能力和精準(zhǔn)的計(jì)算技巧。

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企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

【綜合題】

某信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)為增值稅一般納稅人，自2019年起被認(rèn)定為技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)。2024年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入17000萬(wàn)元、投資收益180萬(wàn)元、其他收益2800萬(wàn)元、資產(chǎn)處置收益600萬(wàn)元；發(fā)生營(yíng)業(yè)成本3600萬(wàn)元、稅金及附加440萬(wàn)元、管理費(fèi)用5800萬(wàn)元、銷售費(fèi)用4900萬(wàn)元、財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)外支出800萬(wàn)元。2024年度該企業(yè)自行計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為4840萬(wàn)元，企業(yè)已預(yù)繳企業(yè)所得稅450萬(wàn)元。

2025年2月該企業(yè)進(jìn)行2024年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，聘請(qǐng)了某會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：

（1）1月1日租入一間辦公室，雙方簽訂的合同中注明租期三年，不含增值稅年租金10萬(wàn)元，當(dāng)月一次性支付三年租金30萬(wàn)元，全額計(jì)入管理費(fèi)用，該合同未計(jì)算繳納印花稅。

（2）5月3日依照法院裁定將其代員工持有的面值200萬(wàn)元的限售股，通過(guò)證券登記結(jié)算公司變更到實(shí)際持有人名下，企業(yè)未就該事項(xiàng)確認(rèn)收入。

（3）12月20日購(gòu)置門(mén)面房作為顧客體驗(yàn)店，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款1000萬(wàn)元、增值稅90萬(wàn)元，尚未辦理房屋權(quán)屬登記，未繳納契稅。

（4）其他收益中含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減額800萬(wàn)元，企業(yè)將其計(jì)入不征稅收入。

（5）“資產(chǎn)處置收益”中含專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得480萬(wàn)元，經(jīng)審核符合技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠條件。

（6）成本費(fèi)用中含實(shí)際發(fā)放的合理工資總額2500萬(wàn)元、發(fā)生職工福利費(fèi)400萬(wàn)元、職工教育經(jīng)費(fèi)300萬(wàn)元、撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)40萬(wàn)元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)取得合法票據(jù)。

（7）全年投入900萬(wàn)元用于研發(fā)新產(chǎn)品，其中600萬(wàn)元形成無(wú)形資產(chǎn)，于7月1日取得專利證書(shū)并投入使用，該無(wú)形資產(chǎn)攤銷期限為10年，當(dāng)年未計(jì)提累計(jì)攤銷。其余300萬(wàn)元支出計(jì)入了管理費(fèi)用。

（8）期間費(fèi)用中含廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)2000萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬(wàn)元。

（9）結(jié)轉(zhuǎn)上年度未扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)500萬(wàn)元。

（其他相關(guān)資料：當(dāng)?shù)仄醵惗惵蕿?%，租賃合同印花稅稅率為1‰，各扣除項(xiàng)目均在匯算清繳期取得有效憑證）

要求：根據(jù)上述資料，按照順序計(jì)算回答問(wèn)題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）應(yīng)繳納的印花稅及應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額；租賃費(fèi)應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

（2）判斷業(yè)務(wù)（2）企業(yè)未確認(rèn)收入的處理是否正確并說(shuō)明理由。

（3）計(jì)算業(yè)務(wù)（3）應(yīng)繳納的契稅，并計(jì)算該門(mén)面房作為固定資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)應(yīng)確定的計(jì)稅基礎(chǔ)。

（4）判斷業(yè)務(wù)（4）企業(yè)將其作為不征稅收入是否正確并說(shuō)明理由。

（5）回答技術(shù)轉(zhuǎn)讓享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的條件；計(jì)算業(yè)務(wù)（5）應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

（6）計(jì)算職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

（7）計(jì)算業(yè)務(wù)（7）應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

（8）計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

（9）計(jì)算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)應(yīng)調(diào)整的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

（10）計(jì)算該企業(yè)2024年度應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。

【答案及解析】

（1）①租賃合同印花稅的計(jì)稅依據(jù)為租金總額，應(yīng)繳納印花稅=10×3×1‰=0.03（萬(wàn)元），應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額0.03萬(wàn)元。

②經(jīng)營(yíng)性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)支出，根據(jù)租賃期限均勻扣除，租賃費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=30-10=20（萬(wàn)元）。

合計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=20-0.03=19.97（萬(wàn)元）。

（2）①正確。

②理由：依法院判決、裁定等原因，通過(guò)證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個(gè)人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。

（3）①應(yīng)繳納契稅=1000×5%=50（萬(wàn)元）。

②企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。一般納稅人外購(gòu)不動(dòng)產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，90萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅不計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)。該門(mén)面房作為固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=1000+50=1050（萬(wàn)元）。

（4）①不正確。

②理由：由于增值稅加計(jì)抵減優(yōu)惠部分不符合不征稅收入的條件（不同時(shí)具備專項(xiàng)資金撥付文件、專門(mén)資金管理辦法、資金收入支出單獨(dú)核算這三個(gè)條件），應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

【提示】會(huì)計(jì)上計(jì)入其他收益，稅法上屬于應(yīng)稅收入，沒(méi)有稅會(huì)差異，無(wú)須納稅調(diào)整。

（5）①享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)符合以下條件：

a.享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)；

b.技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍；

c.境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級(jí)以上科技部門(mén)認(rèn)定；

d.向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級(jí)以上商務(wù)部門(mén)認(rèn)定；

e.國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件。

②本題中企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)取得所得480萬(wàn)元，不超過(guò)500萬(wàn)元，可全部免征企業(yè)所得稅。應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額480萬(wàn)元。

（6）①職工福利費(fèi)扣除限額=2500×14%=350（萬(wàn)元）＜實(shí)際發(fā)生額400萬(wàn)元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額=400-350=50（萬(wàn)元）。

②職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=2500×8%=200（萬(wàn)元）＜實(shí)際發(fā)生額300萬(wàn)元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額=300-200=100（萬(wàn)元）。

③工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=2500×2%=50（萬(wàn)元）＞實(shí)際發(fā)生額40萬(wàn)元，無(wú)須納稅調(diào)整。

合計(jì)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=50+100=150（萬(wàn)元）。

（7）2024年研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用按100%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%攤銷。

600萬(wàn)元形成無(wú)形資產(chǎn)，7月1日投入使用，應(yīng)從當(dāng)月起計(jì)提攤銷費(fèi)用。當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)提6個(gè)月的攤銷費(fèi)用=600×200%÷10×6÷12=60（萬(wàn)元）。

300萬(wàn)元研發(fā)費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=300×100%=300（萬(wàn)元）。

合計(jì)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=60+300=360（萬(wàn)元）。

（8）企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出扣除限額1=100×60%=60（萬(wàn)元）＜扣除限額2=17000×5‰=85（萬(wàn)元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=100-60=40（萬(wàn)元）。

（9）企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=17000×15%=2550（萬(wàn)元）＞待扣除金額=2000+500=2500（萬(wàn)元），應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額500萬(wàn)元。

（10）該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額=4840+19.97（問(wèn)題1調(diào)增額）-480（問(wèn)題5調(diào)減額）+150（問(wèn)題6調(diào)增額）-360（問(wèn)題7調(diào)減額）+40（問(wèn)題8調(diào)增額）-500（問(wèn)題9調(diào)減額）=3709.97（萬(wàn)元）。

對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。當(dāng)年應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=3709.97×15%-450（預(yù)繳）=106.50（萬(wàn)元）。

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