注會(huì)稅法的第二章增值稅法可以出各種題型，尤其是計(jì)算問(wèn)答題、綜合題，既可能單獨(dú)出題，也可能與其他稅種混合出題，在復(fù)習(xí)中應(yīng)對(duì)此特別重視。如下文的知識(shí)點(diǎn)增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算就是主觀題考查的高發(fā)區(qū)！下文整理了該知識(shí)點(diǎn)相關(guān)的經(jīng)典母題，快來(lái)練習(xí)吧！

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增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

【綜合題】

位于市區(qū)的某商貿(mào)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2021年4月經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

（1）采用分期收款方式銷售家居用品一批，價(jià)稅合計(jì)3390萬(wàn)元，按照合同約定4月份收款80%，截止到4月30日未收到約定款項(xiàng)。

（2）轉(zhuǎn)讓位于本市區(qū)自建 商鋪一棟，取得含稅銷售額2289萬(wàn)元。該商鋪建于2015年。企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)征增值稅。

（3）獲得國(guó)債利息收入50萬(wàn)元。

（4）購(gòu)買辦公用品一批，取得增值稅普通發(fā)票注明金額6萬(wàn)元、稅額0.78萬(wàn)元。

（5）購(gòu)買燃油載貨汽車1輛自用，取得一般納稅人開具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，支付含稅款項(xiàng)33.9萬(wàn)元，該載貨汽車的整備質(zhì)量為11噸。

（6）進(jìn)口服裝一批，關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格為2000萬(wàn)元，該批服裝已報(bào)關(guān)，取得海關(guān)開具的進(jìn)口增值稅專用繳款書。

（7）員工因公境內(nèi)出差，取得注明旅客身份信息的鐵路車票，票面金額合計(jì)2.18萬(wàn)元。

（8）上月購(gòu)進(jìn)的一批化妝品因管理不善毀損，該批化妝品的進(jìn)項(xiàng)稅額2.08萬(wàn)元已在上期申報(bào)抵扣。

（其他相關(guān)資料：進(jìn)口服裝的關(guān)稅稅率為15%，載貨汽車車船稅年稅額60元/噸，員工與企業(yè)簽訂了勞動(dòng)合同，期初留抵稅額為0）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計(jì)算回答問(wèn)題，如有計(jì)算需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）4月的銷項(xiàng)稅額。

（2）計(jì)算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)繳納的增值稅。

（3）判斷業(yè)務(wù)（3）是否需要繳納增值稅，并說(shuō)明理由。

（4）判斷業(yè)務(wù)（4）的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣，并說(shuō)明理由。

（5）計(jì)算業(yè)務(wù)（5）應(yīng)繳納的車輛購(gòu)置稅，2021年應(yīng)繳納的車船稅。

（6）計(jì)算業(yè)務(wù)（6）應(yīng)繳納的關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

（7）判斷業(yè)務(wù)（7）能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并說(shuō)明理由。

（8）計(jì)算4月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（9）計(jì)算4月應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅。

（10）計(jì)算4月應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。

【答案及解析】

（1）銷項(xiàng)稅額=3390×80%÷（1+13%）×13%=312（萬(wàn)元）。

（2）應(yīng)繳納的增值稅=2289÷（1+5%）×5%=109（萬(wàn)元）。

（3）不需要繳納增值稅。

理由：國(guó)債利息收入，免征增值稅。

（4）不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

理由：除另有規(guī)定外，增值稅普通發(fā)票不能作為增值稅合法扣稅憑證。即，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（5）應(yīng)繳納的車輛購(gòu)置稅=33.9÷（1+13%）×10%=3（萬(wàn)元）

2021年應(yīng)繳納的車船稅=11×60÷12×9÷10000=0.05（萬(wàn)元）

應(yīng)繳納的車輛購(gòu)置稅和2021年應(yīng)繳納的車船稅合計(jì)=3+0.05=3.05（萬(wàn)元）。

（6）應(yīng)繳納的關(guān)稅=2000×15%=300（萬(wàn)元）

進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=（2000+300）×13%=299（萬(wàn)元）

應(yīng)繳納的關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅合計(jì)=300+299=599（萬(wàn)元）。

（7）可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

理由：自2019年4月1日起，納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，符合規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！皣?guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)”，限于與本單位簽訂了勞動(dòng)合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%。

（8）4月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=33.9÷（1+13%）×13%+299+2.18÷（1+9%）×9%-2.08=301（萬(wàn)元）。

（9）4月應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅=312-301+109=120（萬(wàn)元）。

（10）4月應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加=120×（7%+3%+2%）=14.4（萬(wàn)元）。

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