評價控制缺陷的嚴(yán)重程度_25年注冊會計師審計學(xué)習(xí)要點
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備考注冊會計師審計，大家在復(fù)習(xí)時，不僅要重新梳理知識點，還要總結(jié)學(xué)習(xí)方法和技巧，將零散的知識點整合成完整的知識體系。目前正值2025年注會基礎(chǔ)階段備考，以下是《審計》考點精講，一起來學(xué)習(xí)吧！
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【所屬章節(jié)】
第二十章：企業(yè)內(nèi)部控制審計
第八節(jié)：內(nèi)部控制缺陷評價
【知 識 點】
評價控制缺陷的嚴(yán)重程度
（一）基本原則
1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價其識別的各項控制缺陷的嚴(yán)重程度，以確定這些缺陷單獨或組合起來，是否構(gòu)成內(nèi)部控制的重大缺陷。
2.在計劃和實施審計工作時，不要求注冊會計師尋找單獨或組合起來不構(gòu)成重大缺陷的控制缺陷。
（二）控制缺陷的嚴(yán)重程度
1.控制缺陷的嚴(yán)重程度取決于：
（1）控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正賬戶或列報發(fā)生錯報的可能性的大小。
（2）因一項或多項控制缺陷導(dǎo)致的潛在錯報的金額大小。
2.控制缺陷的嚴(yán)重程度與錯報是否發(fā)生無關(guān)，而取決于控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報的可能性的大小。
（三）評價控制缺陷是否可能導(dǎo)致錯報時的考慮因素
在評價一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合是否可能導(dǎo)致賬戶或列報發(fā)生錯報時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的風(fēng)險因素包括（6個因素）：
1.所涉及的賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)。
2.相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債易于發(fā)生損失或舞弊的可能性。
3.確定相關(guān)金額時所需判斷的主觀程度、復(fù)雜程度和范圍。
4.該項控制與其他控制的相互作用或關(guān)系。
5.控制缺陷之間的相互作用。
6.控制缺陷在未來可能產(chǎn)生的影響。
（四）相關(guān)說明
1.評價控制缺陷是否可能導(dǎo)致錯報時，注冊會計師無需將錯報發(fā)生的概率量化為某特定的百分比或區(qū)間。
2.如果多項控制缺陷影響財務(wù)報表的同一賬戶或列報，錯報發(fā)生的概率會增加。
3.在存在多項控制缺陷時，即使這些缺陷從單項看不重要，但組合起來也可能構(gòu)成重大缺陷。
4.注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定，對同一重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定或內(nèi)部控制要素產(chǎn)生影響的各項控制缺陷，組合起來是否構(gòu)成重大缺陷。
（五）評價潛在錯報的金額時的考慮因素
1.在評價因一項或多項控制缺陷導(dǎo)致的潛在錯報的金額大小時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：（2個因素）
（1）受控制缺陷影響的財務(wù)報表金額或交易總額。
（2）在本期或預(yù)計的未來期間受控制缺陷影響的賬戶余額或各類交易涉及的交易量。
2.在評價潛在錯報的金額大小時，賬戶余額或交易總額的最大多報金額通常是已記錄的金額，但其最大少報金額可能超過已記錄的金額。通常，小金額錯報比大金額錯報發(fā)生的概率更高。
（六）評價補償性控制的影響
1.在確定一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價補償性控制的影響。
2.在評價補償性控制是否能夠彌補控制缺陷時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮補償性控制是否有足夠的精確度以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正可能發(fā)生的重大錯報。（評價是否為重大缺陷？）
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注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《審計》科目基礎(chǔ)班授課講義
（本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線）
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